Circolare informativa per la clientela
								n. 1/2011 del 20 gennaio 2011							

LEGGE di STABILITÀ 2011

In questa Circolare

1.	Riferimento normativo

2.	Accertamento

3.	Iva ed imposte indirette

4.	Tassazione delle persone fisiche

5.	Crediti di imposta

1. RIFERIMENTO NORMATIVO
Il 21.12.2010 è stata pubblicata sul S.O. n. 281 alla Gazzetta Ufficiale n. 297 la L. 13.12.2010, n. 220, la cd. «Legge di stabilità per il 2011».
Il provvedimento, composto da un unico articolo con 171 commi, è entrato in vigore l’1.1.2011, tranne poche eccezioni.
Così come già avvenuto negli anni precedenti, non ci sono novità stravolgenti, ma è comunque presente una serie di misure di interesse per imprese e professionisti, che abbiamo di seguito suddiviso sulla base della tematica interessata.
2. ACCERTAMENTO
Controlli formali su attività pericolose (art. 1, co. 17)
La norma stabilisce che, nell’effettuazione dei controlli formali previsti dall’art. 36-ter, D.P.R. 600/1973, vadano effettuate specifiche analisi del rischio di evasione per orientare i controlli verso le situazioni ritenute maggiormente pericolose per gli interessi erariali.
Ampliamento dei meccanismi di innesco degli accertamenti parziali 
(art. 1, co. 17)
Viene ampliata la casistica delle fattispecie che possono determinare l’emanazione di avvisi di accertamento parziali ex art. 41-bis, D.P.R. 600/1973.
Come è noto, l’accertamento parziale non pregiudica l’ulteriore azione accertatrice da parte dell’Amministrazione finanziaria, derogando al principio di unitarietà e globalità dell’accertamento sul singolo periodo di imposta, che, in linea generale, impedisce l’emanazione di più atti in relazione ad esso.
L’altra deroga è rappresentata dall’accertamento integrativo, che però presuppone la conoscenza di nuovi elementi, che non vi erano al momento dell’emanazione dell’atto originario.
L’accertamento parziale venne introdotto nel 1982, con la funzione di consentire all’Amministrazione di effettuare controlli sui contribuenti per effetto della sola conoscenza, attraverso le cd. fonti qualificate (altri Uffici dell’Amministrazione finanziaria o organi della P.A.), di dati ed informazioni ritenute utili, senza quindi la necessità di valutare la posizione complessiva del contribuente.
La Legge di stabilità amplia ulteriormente l’ambito applicativo dell’istituto: all’ipotesi di accessi, ispezioni e verifiche, introdotta nel 2004, che già aveva «snaturato» la logica dell’accertamento parziale, viene affiancata anche quella degli inviti a comparire, inviti ad esibire o trasmettere atti e documenti e questionari.
La norma non prevede alcuna specifica decorrenza (diversa rispetto a quella dell’1.1.2011) e si deve ritenere che, in continuità con misure simili del passato, l’Agenzia considererà la modifica di natura procedimentale, con possibilità di applicazione anche su periodi di imposta precedenti (anche se una lettura di questo tipo appare non in linea con lo Statuto del contribuente).
Intervento sulle definizioni premiali (art. 1, co. da 18 a 22)
La Legge di stabilità interviene a ridurre la convenienza delle definizioni premiali, diminuendo l’effetto positivo rappresentato dalla riduzione delle sanzioni.
La data alla quale fare riferimento per l’applicazione delle nuove misure è l’1.2.2011 (con fattispecie diverse a seconda dei differenti istituti). Si veda la tabella riportata di seguito.

DEFINIZIONI PREMIALI – SANZIONI	
Istituto	Effetto 	«Vecchia»
riduzione sanzioni	«Nuova»
riduzione sanzioni	
Accertamento con adesione	In caso di adesione, le sanzioni minime previste dalla legge sono ridotte ad	1/4
in relazione agli atti 
definibili emessi 
sino al 31.1.2011	1/3
in relazione agli atti 
definibili emessi 
dall’1.2.2011	
Definizioni 
degli inviti	In caso di adesione integrale, le sanzioni sono ridotte ad	1/8
in relazione 
agli inviti emessi 
sino al 31.1.2011	1/6
in relazione 
agli inviti emessi 
dall’1.2.2011	
Definizioni 
dei Pvc	In caso di adesione integrale, le sanzioni sono ridotte ad	1/8
in relazione ai Pvc notificati sino al 31.1.2011	1/6
in relazione ai Pvc notificati dall’1.2.2011	
Acquiescenza	In caso di acquiescenza, le sanzioni edittali minime per le violazioni più gravi sono ridotte ad	1/4
in relazione agli atti 
definibili emessi 
sino al 31.1.2011	1/3
in relazione agli atti 
definibili emessi 
dall’1.2.2011	
Conciliazione giudiziale	In caso di conciliazione, le sanzioni edittali minime per le violazioni più gravi sono ridotte ad	1/3	40%	
Ravvedimento operoso	Tardivi versamenti regolarizzati nei 30 giorni	1/12
per le violazioni 
commesse 
sino al 31.1.2011	1/10
per le violazioni 
commesse 
dall’1.2.2011	
	Violazioni di qualsiasi natura regolarizzate entro il termine per la presentazione della dichiarazione	1/10
per le violazioni 
commesse 
sino al 31.1.2011	1/8
per le violazioni 
commesse 
dall’1.2.2011	
	Tardiva presentazione della dichiarazione con un ritardo massimo di 90 giorni	1/12
per le violazioni 
commesse 
sino al 31.1.2011	1/10
per le violazioni 
commesse 
dall’1.2.2011	

Si ricorda che a partire dall’1.1.2011 il tasso legale di interesse è stato portato dall’1% all’1,5% (D.M. 7.12.2010).
3. IVA ed IMPOSTE INDIRETTE
Fiscalità indiretta dei contratti di leasing immobiliare (art. 1, co. 15 e 16)
La L. 220/2010 modifica la fiscalità indiretta dei contratti di leasing immobiliare, intervenendo sulla disciplina dell’imposta di registro e delle ipo-catastali, applicabili alla stipula del contratto, sui canoni periodici ed in occasione del riscatto del bene. 
La finalità perseguita è di garantire la coerenza del carico tributario con le operazioni di acquisto/cessione non assistite da contratti di locazione finanziaria.
La norma si applica dal 2011, prevedendo però una regolamentazione specifica per i contratti in corso, soggetti ad un’imposta sostitutiva straordinaria con l’obiettivo di parificare il trattamento ad essi applicabile con quello riservato ai contratti di nuova sottoscrizione.
IMPOSTA di REGISTRO: il contratto di leasing va registrato solo in caso d’uso e viene meno, pertanto, l’obbligo di versamento dell’imposta di registro dell’1% sui canoni periodici corrisposti per gli immobili strumentali.
Laddove, pur in assenza di obbligo, le parti intendano comunque registrare il contratto, non è chiaro se l’imposta si applichi in misura fissa, oppure proporzionale.
L’esonero dall’obbligo di registrazione è esteso anche ai contratti aventi ad oggetto fabbricati abitativi, per i quali si rendeva dovuta l’imposta di registro del 2% sui canoni periodici.
Per l'acquisto dell'immobile, l’imposta di registro continua ad applicarsi in misura fissa, pari a euro 168, nel caso di immobili strumentali.
Nel caso di immobili abitativi, invece, l’imposta si applica in misura fissa se la cessione è soggetta ad Iva, mentre si applica nella misura del 7% negli altri casi.
Per il riscatto dell'immobile, l’imposta di registro si applica nella misura fissa di euro 168, a prescindere dal tipo di immobile interessato (per gli abitativi, invece, si applica nuovamente l’imposta di registro del 7%).
Il medesimo trattamento si applica nel caso di cessione di fabbricato riveniente da contratto di leasing risolto per inadempienza del conduttore.
IMPOSTE IPOTECARIA e CATASTALE: per i contratti di leasing immobiliare su fabbricati strumentali, le imposte ipotecaria e catastale si applicano nella misura complessiva del 4% all’atto dell’acquisto del bene da parte della società di leasing (fino al 31.12.2010, la misura era ridotta alla metà, ossia al 2%).
Così facendo, si è resa neutrale dal punto di vista impositivo la scelta della modalità di finanziamento (pagamento in proprio, finanziamento con mutuo, stipula di un contratto di leasing).
Per i fabbricati abitativi, invece, le imposte ipo-catastali si applicano nella misura del 3%.
Le imposte ipotecaria e catastale si applicano nella misura fissa di euro 168 ciascuna, anche nel caso di riscatto di fabbricato abitativo.
Fino al 31.12.2010, invece: 
•	per gli immobili strumentali si pagavano le imposte proporzionali ridotte alla metà (2%), scomputando quanto pagato a titolo di imposta di registro sui canoni periodici;
•	per gli immobili abitativi si pagavano le ipo-catastali nella misura del 3%, senza possibilità di scomputo di quanto pagato a titolo di registro sui canoni periodici.
IMPOSTA SOSTITUTIVA delle IMPOSTE IPOTECARIA e CATASTALE: le disposizioni sono esplicitamente adottate in deroga alle previsioni dello Statuto del contribuente, prevedendo la modifica della disciplina tributaria del leasing immobiliare, anche per i contratti in corso di esecuzione alla data dell’1.1.2011.
Tenendo conto del fatto che la disposizione non è chiaramente riferita ai soli contratti aventi ad oggetto fabbricati strumentali, sembrerebbero ricompresi anche quelli su fabbricati abitativi.
L’imposta straordinaria deve essere pagata entro il 31.3.2011, con la necessità di un apposito provvedimento dell’Agenzia delle Entrate per definire le modalità attuative.
L’imposta si determina con il seguente meccanismo:
•	si calcolano le imposte ipotecaria e catastale al 2% sul valore di acquisto del bene da parte della società di leasing;
•	si scomputa l’imposta di registro pagata sui canoni periodici sino al 31.12.2010;
•	si detrae dall’importo in questione, uno sconto «finanziario» pari al 4% per ogni anno di durata residua del contratto a partire dall’1.1.2011.
È previsto un meccanismo di solidarietà passiva, ai fini dell’imposta di registro e delle ipo-catastali, tra la società concedente ed il conduttore.
Regime Iva per la cessione di immobili abitativi (art. 1, co. 86)
La Legge di stabilità provvede ad incrementare il lasso temporale entro il quale l’impresa di costruzione o ristrutturazione cede i fabbricati abitativi con applicazione dell’Iva, anziché in esenzione: il termine in questione, definito dal n. 8-bis del co. 1 dell’art. 10, D.P.R. 633/1972, viene portato da 4 anni a 5 anni.
Non essendo stata prevista una decorrenza specifica, il nuovo riferimento temporale si applica per le cessioni effettuate a partire dall’1.1.2011.
La modifica interessa gli immobili abitativi realizzati dal costruttore (soggetto in possesso delle autorizzazioni amministrative), oppure dal soggetto che ha effettuato sui beni interventi di recupero (restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e ristrutturazione urbanistica).
Non vi è alcun intervento, invece, per la cessione di beni strumentali, in relazione alla quale è sempre possibile optare per il regime di imponibilità.
Rimane ovviamente in vigore l’ulteriore disposizione che consentiva la cessione soggetta ad Iva anche oltre tale termine, a condizione che, entro i 5 anni (in precedenza 4), gli immobili siano stati locati per un periodo non inferiore a 4 anni, in attuazione di programmi di edilizia convenzionata.
L’intervento del Legislatore è finalizzato ad «allontanare» l’effettuazione della cessione in esenzione, con le conseguenze che questa determina dal punto di vista della rettifica della detrazione.
La realizzazione della cessione dell’immobile abitativo in regime di esenzione, essendo avvenuta oltre il termine di 4 anni dall’ultimazione dei lavori (5 a partire dal 2011), può infatti penalizzare le imprese di costruzione o ristrutturazione, incidendo in modo rilevante sulla loro liquidità.
Il problema non può essere tra l’altro superato optando per la separazione dell’attività di cessione di abitazioni in esenzione rispetto a quella della cessione di immobili in regime di imponibilità, in considerazione del fatto che l’Agenzia delle Entrate, con la R.M. 112/E/2008, ha negato questa possibilità sulla base della considerazione che si utilizza il medesimo codice attività (è, invece, possibile separare l’attività di locazione esente da quella imponibile, come previsto dall’ultimo periodo del co. 3 dell’art. 36, D.P.R. 633/1972).
La prima conseguenza dell’effettuazione della cessione esente è rappresentata dall’impatto, nell’anno in cui essa avviene, sul pro-rata di detraibilità previsto dall’art. 19, co. 5, D.P.R. 633/1972 per chi effettua sia operazioni che danno diritto alla detrazione sia operazioni esenti: viene di conseguenza limitata la detrazione dell’imposta su tutti gli acquisti di beni e servizi posti in essere in quell’anno.
Nel contempo scatta però anche la rettifica della detrazione prevista dal co. 6 dell’art. 19-bis2, D.P.R. 633/1972 per la cessione dei beni ammortizzabili (e, ai sensi del co. 8, i fabbricati sono sempre considerati tali): la rettifica va operata, in relazione all’Iva detratta sui costi afferenti l’immobile, in unica soluzione per gli anni mancanti al compimento del periodo decennale di monitoraggio.
Vi è poi anche il rischio di dover operare la rettifica contemplata dal co. 4 dell’art. 19 bis2 sull’imposta relativa all’acquisto di tutti i beni ammortizzabili (e sulle prestazioni di servizi relative alla trasformazione, al riattamento o alla ristrutturazione dei beni): la variazione del pro-rata di detraibilità superiore a dieci punti percentuali rispetto all’anno in cui è avvenuta la detrazione determina la necessità di operare in tal senso (va detto che la norma prevede la possibilità di operare la rettifica anche in presenza di una variazione non superiore a dieci punti percentuali, a condizione di mantenere lo stesso criterio per almeno 5 anni consecutivi dandone comunicazione in dichiarazione annuale).
Diversamente, nel caso in cui l’operazione esente realizzata dall’impresa fosse una locazione, anziché una cessione, si genererebbero soltanto l’effetto sul pro-rata di detraibilità, per ciascun anno di durata della locazione fino al compimento del decennio di monitoraggio, e sulla variazione del pro-rata per il recupero dell’imposta relativa all’acquisto dei beni ammortizzabili.
In questa fattispecie, quindi, non verrebbe ad essere recuperata l’intera Iva detratta in relazione ai costi di costruzione (sebbene limitatamente agli anni mancanti al termine del periodo di tutela), ma, in ciascun anno, un importo pari ad 1/10 della differenza fra l’Iva effettivamente detratta e quella che sarebbe stata detraibile in base al pro-rata applicabile per il periodo esaminato.
Agevolazioni fiscali per la piccola proprietà contadina (art. 1, co. 41)
La norma rende permanenti le agevolazioni stabilite con l’art. 2, co. 4-bis, D.L. 194/2009, conv. con modif. dalla L. 25/2010 in favore della piccola proprietà contadina, che prevedono: 
•	imposta di registro: applicata in misura fissa;
•	imposta ipotecaria: applicata in misura fissa;
•	imposta catastale: applicata in misura dell’1%;
•	onorari notarili: ridotti al 50%.
Le stesse riguardano gli atti di acquisto a titolo oneroso di terreni agricoli effettuati da coltivatori diretti, imprenditori agricoli professionali, nonché dalle società agricole aventi la medesima qualifica prevista dal D.Lgs. 99/2004 (va ricordato che il D.L. 194/2009 ha introdotto ulteriori requisiti che debbono essere verificati, ossia l’iscrizione alla gestione previdenziale Inps e l’onerosità dell’atto).
4. TASSAZIONE delle PERSONE FISICHE
Sgravi fiscali e contributivi sui premi di produttività (art. 1, co. 47)
La Legge di stabilità dispone la proroga per l’anno 2011 delle seguenti misure:
•	regime fiscale agevolato dei premi di produttività, con applicazione di un’imposta sostitutiva del 10%, in luogo dell’Irpef e delle addizionali: è necessario avere posseduto, nell’anno precedente (2010), un reddito da lavoro dipendente non superiore a euro 40.000, fermo restando il tetto massimo della agevolazione conteggiato su una base massima di euro 6.000; 
•	il regime di sgravi contributivi sui medesimi premi, nei limiti del 5% della retribuzione contrattuale percepita. 
Tali benefici interessano i lavoratori dipendenti del settore privato e hanno per oggetto gli emolumenti retributivi corrisposti in relazione a incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa e altri elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico dell’impresa.
Proroga della detrazione 55% (art. 1, co. 48)
Viene prorogato dal 31.12.2010 al 31.12.2011 il termine entro il quale possono essere sostenute le spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio per godere della detrazione 55%. 
L’agevolazione deve essere ripartita in 10 quote annuali di pari importo, in luogo delle 5 attuali.
Rimangono inalterate anche le specifiche ipotesi di esonero di acquisizione della certificazione energetica o dell’attestato di qualificazione energetica per l’installazione di pannelli solari o infissi e per la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaia a condensazione. 
Ovviamente, l’obbligo della certificazione sussiste se previsto dalle singole Regioni (ad esempio, in tal senso dispongono Lombardia, Liguria ed Emilia Romagna).
Resterà vigente anche l’obbligo, per i lavori che si prolungano a cavallo d’anno, di rendere la comunicazione entro il 31 marzo dell’anno successivo: di conseguenza, si dovrà provvedere entro il 31.3.2011 nel caso di bonifici effettuati da una persona fisica nel corso del 2010, con ultimazione dei lavori solo nel corso del 2011 (in tal caso, si conserva la rateazione in 5 quote, in osservanza del criterio di cassa).
Proroga della detrazione fiscale per carichi di famiglia per i non residenti 
(art. 1, co. 54)
Viene prorogata anche per il 2011 la detrazione fiscale per carichi di famiglia in favore dei soggetti non residenti, introdotta dall’art. 1, co. 1324, L. 296/2006 (inizialmente per l’anno 2007 e successivamente prorogata ogni anno).
5. CREDITI di IMPOSTA
Crediti di imposta per ricerca e sviluppo (art. 1, co. 25)
È previsto il riconoscimento di un credito d’imposta, nel limite di spesa complessivo di 100 milioni di euro per l’anno 2011, in favore delle imprese che affidano attività di ricerca e sviluppo a Università o enti pubblici di ricerca. 
Il credito spetta in relazione agli investimenti realizzati a decorrere dall’1.1.2011 e fino al 31.12.2011, nella misura percentuale che sarà stabilita con apposito decreto interministeriale. 
Il credito va indicato nel Modello Unico, non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile Irap, non rileva ai fini della determinazione della percentuale di deducibilità degli interessi passivi di cui all’art. 61, D.P.R. 917/1986, né ai fini del rispetto dei criteri di inerenza delle spese, di cui all’art. 109, co. 5, D.P.R. 917/1986 ed è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel Mod. F24.
Soppressione del credito di imposta per le aggregazioni professionali 
(art. 1, co. 42)
Viene limitato temporalmente il credito d’imposta per la crescita dimensionale delle aggregazioni professionali alle operazioni effettuate nel periodo compreso tra l’1.1.2008 e il 31.12.2009, in luogo dell’originario termine finale fissato al 31.12.2010. 
Il credito, peraltro, era rimasto inattuato per mancanza dell'autorizzazione comunitaria.