Circolare informativa per la clientela
								n. 21/2010 del 9 settembre 2010							

manovra correttiva 2010
Tutte le novità dopo la conversione in legge

In questa Circolare

1.	Accertamento e riscossione

2.	Altre disposizioni tributarie

3.	Lavoro

La manovra correttiva (D.L. 31.5.2010, n. 78), con lo scopo di correggere i conti pubblici per il biennio 2011-2012, dopo due voti di fiducia diviene legge (L. 30.7.2010, n. 122).
Come anticipato nella precedente Circolare sull’argomento,  l’aspetto più rilevante è costituito dalla lotta all’evasione fiscale e contributiva, con un rafforzamento dei controlli utilizzando anche l’incrocio dei dati estrapolati dalle varie banche dati (cd. «occhio fiscale e contributivo») e l’introduzione di più incisive e veloci procedure di riscossione.

INCROCIO dei DATI PRESENTI nelle BANCHE DATI degli ENTI «ALLEATI»	
Anagrafe tributaria	Flussi informatici Inps	Banca dati Isee	Casellario dell’assistenza	
È l’insieme delle informazioni registrate dall’Amministrazione finanziaria. In particolare, nell’Anagrafe tributaria si trovano i dati relativi a redditi, soggetti che esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo, residenze fiscali, possesso di immobili, contratti di locazione, utenze (luce, gas)	È l’insieme dei dati sul versamento dei contributi previdenziali da parte dei datori di lavoro o direttamente dai lavoratori nei casi previsti	Tutti i soggetti che erogano prestazioni assistenziali dietro presentazione dell’Isee devono inviare i dati dei beneficiari all’Inps	È la nuova banca dati, istituita presso l’Inps, che raccoglierà tutte le informazioni fornite da pubbliche Amministrazioni centrali, enti locali e soggetti non profit che erogano prestazioni previdenziali e assistenziali	

Tramite una convenzione con l’Agenzia delle Entrate è previsto l’incrocio dei dati Isee con le informazioni contenute nell’Anagrafe tributaria, per individuare i soggetti titolari di prestazioni di cui non hanno diritto (è prevista una sanzione fino a 5.000 euro)

La manovra correttiva prevede di incrociare le informazioni presenti in queste due banche dati per individuare eventuali soggetti che percepiscono redditi da lavoro in nero ma versano i relativi contributi

La banca dati Isee e il Casellario dell’assistenza consentiranno di effettuare verifiche incrociate sui titolari di pensioni, indennità e prestazioni a carattere sociale

In tema di novità sul lavoro si segnalano in particolare: il differimento dell’analisi di rischio dello stress lavoro-correlato, l’abolizione dell’aumento – previsto per il 2011 – dei contributi dovuti da collaboratori, artigiani e commercianti.
Nella tabella che segue si segnalano le principali novità fiscali introdotte dalla legge di conversione. 
Di seguito si riporta il commento di alcuni aspetti di particolare interesse per le imprese e i professionisti non commentati nella precedente Circolare n. 15/2010.

MANOVRA CORRETTIVA (D.L. 78/2010 conv. con L. 122/2010)	
Argomento	Novità	
Sospensione della riscossione in sede di contenzioso tributario	È stata eliminata la disposizione che limitava a 150 giorni la sospensione cautelare delle somme iscritte a ruolo provvisorio in attesa della pronuncia dei giudici tributari.	
Controlli sulle imprese in perdita	Le imprese in perdita fiscale, non derivante da compensi erogati a soci e amministratori, per più di un periodo d’imposta saranno oggetto di speciali controlli. L’inserimento nelle speciali liste di controllo non scatterà se le imprese deliberano e liberano interamente un aumento di capitale a titolo oneroso pari almeno alla perdite fiscali.	
Esecutività degli avvisi di accertamento	Per velocizzare l’attività di riscossione viene previsto che, in deroga alle disposizioni in tema di iscrizione a ruolo e di formazione e notifica della cartella di pagamento, gli avvisi di accertamento devono contenere già
l’avvertimento che, decorsi 60 giorni dalla notifica, l’atto diverrà titolo esecutivo. Il testo originario del D.L. 78/2010 prevedeva l’immediata esecutività già al momento della notifica.	
Accertamento con adesione	A decorrere dall’entrata in vigore della legge di conversione (31.7.2010) e fino al 3.12.2011, è ammesso presentare – quale garanzia necessaria per beneficiare del versamento rateale per importi differiti di importo superiore a 50.000 euro (art. 8, co. 2, D.Lgs. 218/1997) – un’ipoteca volontaria di primo grado. Questa deve essere accettata dall’Agenzia delle Entrate e deve essere di ammontare pari al doppio del debito erariale (ossia dell’intero importo da rateizzare). Resta ferma la possibilità di avvalersi della polizza fideiussoria o di fideiussione bancaria o rilasciata dai consorzi di garanzia collettiva dei fidi.	
Dati catastali negli atti immobiliari	Dall’1.7.2010, negli atti pubblici e nelle scritture private autenticate tra vivi aventi oggetti il trasferimento, la costituzione o lo scioglimento di comunione di diritti reali (esclusi, in sede di conversione in legge, quelli di garanzia) su fabbricati urbani esistenti il notaio deve effettuare una verifica soggettiva (proprietari) e oggettiva (coerenza con lo stato di fatto degli immobili e delle planimetrie) delle risultanze catastali. Quest’ultima può essere sostituita da un’attestazione di conformità rilasciata da un tecnico abilitato alla presentazione degli atti di aggiornamento catastale. 
In presenza di difformità di scarsa rilevanza tra lo stato di fatto di un immobile e la sua configurazione catastale (es. spostamento di porte o tramezzi che, pur variando la superficie utile dei vani interessati, non varia il numero di vani e la loro funzionalità) non è obbligatorio presentare la dichiarazione di variazione in Catasto. Sarà sufficiente rilasciare – da parte del proprietario – l’attestazione di conformità dell’immobile, visto che gli interventi in questione non incidono sulla determinazione della rendita catastale (C.M. 9.7.2010, n. 2/T). 
Suggerimento operativo
Quindi, la dichiarazione di conformità rilasciata dal tecnico è resa solo nell’ipotesi in cui l’aggiornamento catastale influisca sulla determinazione della rendita catastale, ossia quando le modifiche apportate all’immobile incidano su consistenza, categoria e classe dell’unità immobiliare (a seguito di interventi edilizi di ristrutturazione, ampliamento, frazionamento, oppure per effetto di annessioni, cessioni o acquisizioni di dipendenze esclusive o comuni, cambio di destinazione d’uso, ecc.).	
Compensazione di crediti commerciali con debiti tributari	Dall’1.1.2011 le imprese, previa presentazione di un’apposita certificazione del credito, potranno compensare i crediti commerciali maturati nei confronti di taluni soggetti pubblici – inclusi gli enti del SSN – con le somme iscritte a ruolo. 	
Fondi immobiliari chiusi	In luogo della media del triennio, la base di calcolo dell’imposta sostitutiva del 5% dovuta dalle società di gestione del risparmio che si adegueranno alla nuova disciplina dettata per i fondi di investimento immobiliari chiusi è rappresentata dal valore netto al 31.12.2009. In caso di liquidazione, invece, l’imposta sostitutiva (di Ires e Irap) del 7% sarà applicata sull’utile derivante dalla procedura di liquidazione, la quale dovrà concludersi entro 5 anni.	
Assicurazioni	Stretta sulla deducibilità della variazione delle riserve tecniche obbligatorie relative al ramo vita.	
Ritenuta del 10% sui bonifici per i quali si fruisce di detrazioni d’imposta	La novità si applica dall’1.7.2010. Con Provv. Ag. Entrate 30.6.2010 sono state individuate le tipologie di pagamenti interessati da tale disposizione e le modalità di certificazione e dichiarazione delle ritenute operate. Anche la C.M. 28.7.2010, n. 40/E ha definito l’ambito di applicazione della disposizione. La R.M. 30.6.2010, n. 65/E ha istituito il codice tributo«1039» per il versamento della ritenuta.
Tra i vari chiarimenti si segnalano quelli riguardanti:
•	la base di calcolo su cui operare la ritenuta: essa non deve comprendere l’Iva al fine di non alterare le caratteristiche di neutralità dell’imposta. Per esigenze di semplificazione e di economicità, nonché al fine di non commettere errori nella determinazione delle somme soggette a ritenuta, l’Agenzia delle Entrate ha ritenuto che la ritenuta d’acconto del 10% sia applicata sull’importo del bonifico ridotto dell’Iva del 20% (la misura è forfetariamente considerata nella misura dell’aliquota più elevata).
Esempio 
La società X S.r.l. esegue un bonifico di 120. La banca che accredita le somme al beneficiario considera forfetariamente che sulle somme trasferite sia stata applicata l’Iva con aliquota del 20%. Ne deriva, dopo l’applicazione del metodo dello scorporo, che la base imponibile su cui applicare la ritenuta è 100. La banca accrediterà le somme ricevute al netto della ritenuta pari a 10. In pratica, la banca applicherà una trattenuta pari all’8,33% (10/120).
•	il concorso di più obblighi di ritenute. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la disciplina dell’art. 25, D.L. 78/2010 ha carattere speciale rispetto alle disposizioni ordinariamente previste in ambito di ritenute. Pertanto, al fine di evitare che le imprese e i professionisti, che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi per lavori che consentono al proprio cliente di fruire di una detrazione d’imposta (del 36% per ristrutturazioni edilizie o del 55% per risparmio energetico), subiscano sullo stesso corrispettivo più prelievi alla fonte, si è ritenuto che venga applicata la sola ritenuta del 10% prevista dalla norma in commento.
Esempio
Il condominio Flora di Piazza Repubblica, 32 - Milano (sostituto d’imposta ai sensi dell’art. 25-ter, D.P.R. 600/1973) ha effettuato interventi sulle parti comuni dell’edificio che consentono ai singoli condòmini la detrazione del 36% sulle spese sostenute. Nel pagare:
•	il professionista Rossi per le prestazioni eseguite nell’ambito degli interventi descritti non opera la ritenuta del 20% sui compensi di lavoro autonomo (art. 25, D.P.R. 600/1973); 
•	l’impresa Rendy S.r.l. non opera la ritenuta del 4% sui corrispettivi erogati in dipendenza di contratti d’opera e di appalto (art. 25-ter, D.P.R. 600/1973).
Il condominio Flora, pertanto, pagherà entrambi i soggetti per l’intero corrispettivo pattuito che sarà indicato in fattura. Sarà la banca che riceve le somme accreditate tramite bonifico ad operare la ritenuta del 10% (sull’importo ricevuto al netto dell’Iva forfetariamente considerata nella misura del 20%).	
Antiriciclaggio	Il limite a partire dal quale è vietato l’uso del denaro contante è ridotto a 5.000 euro. In considerazione della repentina entrata in vigore delle nuove limitazioni (31.5.2010), in sede di conversione in legge è stata prevista l’esclusione dall’applicazione delle sanzioni per le infrazioni relative alle limitazioni all’uso del contante – per i trasferimenti di valore di importo compreso tra 5.000 euro e 12.500 euro – commesse nel periodo dal 31.5.2010 al 15.6.2010 (Circ. Min. Economia n. 281178/2010).	
5 per mille dell’Irpef	I soggetti già inclusi nell’elenco degli enti della ricerca scientifica e dell’università predisposto per l’anno 2009 (inteso come anno finanziario del bilancio statale) hanno la possibilità di beneficiare anche per il 2010 (inteso sempre come anno finanziario del bilancio statale) del riparto del 5 per mille dell’Irpef.
Resta ferma la necessità di possedere i requisiti richiesti al 30.6.2010. 
Entro il 30.11.2010, verranno effettuati i controlli a campione per verificare che i beneficiari dell’anno 2009 siano ancora in possesso dei requisiti necessari per accedere all’agevolazione.	
Terremoto in Abruzzo	L’ulteriore proroga dei versamenti e degli adempimenti fiscali è fissata al 20.12.2010, mentre per quelli contributivi il rinvio è fino al 15.12.2010. Anche per i soggetti esclusi dall’ulteriore proroga, comunque, la riscossione dei tributi nonché dei contributi previdenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e le malattie professionali non versati avverrà a partire dall’1.1.2011 mediante il pagamento di 120 rate mensili di pari importo, alle quali non saranno applicati sanzioni, interessi e oneri accessori. Le prime indicazioni sono giunte con la C.M. 13.8.2010, n. 44/E.	
Regime di attrazione fiscale europea	La possibilità di applicare il regime fiscale di un Paese Ue in alternativa a quello italiano, consentito alle imprese straniere che si radicano in Italia, è limitata:
•	per un periodo di 3 anni;
•	per le attività economiche che non risultano già avviate prima della data di entrata in vigore del D.L. 78/2010 (31.5.2010) e che sono effettivamente svolte in Italia.	
Svalutazione dei titoli dell’attivo circolante	È stata proposta, per il terzo anno consecutivo, la disposizione «salva bilanci» che consente di mantenere l’iscrizione del titolo al valore iniziale in luogo di quello di mercato. Di fatto i titoli verrebbero mantenuti al valore iscritto al bilancio precedente a quello di introduzione della deroga, ossia nel bilancio al 31.12.2007. La deroga di cui trattasi è esclusa laddove la perdita di valore del titolo non sia dovuta all’andamento turbolento del mercato ma sia una perdita di carattere durevole.
Suggerimento operativo
Questa ulteriore possibilità di sterilizzazione delle perdite su titoli, dopo ben 4 anni di riduzione del valore di mercato, propone lo scottante tema della responsabilità di quanti, amministratori e sindaci, sono chiamati a formare o controllare il bilancio 2010.	

1. ACCERTAMENTO e RISCOSSIONE
Tutela cautelare
Una novità di assoluto rilievo è costituita dall’abrogazione della disposizione, contenuta nel testo originario del D.L. 78/2010, che – al fine di garantire un’accelerazione della riscossione delle somme – aveva previsto che i giudici tributari potessero concedere la misura cautelare (consistente nella sospensione dell’atto impugnato disposta a seguito di richiesta del ricorrente alla Commissione tributaria provinciale se dall’atto stesso possa derivargli un danno grave ed irreparabile ai sensi dell’art. 47, co. 1, D.Lgs. 546/1992) solo per un periodo limitato (150 giorni, incrementato a 300 giorni in sede di discussione parlamentare). La legge di conversione (L. 122/2010) abroga definitivamente questa previsione, in quanto ritenuta lesiva:
•	dell’iniziativa economica e della proprietà (artt. 41 e 42, Cost.);
•	del diritto di difesa (art. 24, Cost.), poiché dovendo accelerare il corso del processo tributario avrebbe impedito al contribuente una ponderata fase istruttoria. Infatti, il contribuente sarebbe stato indotto a pagare sempre e comunque: o in fase di accertamento con adesione o all’instaurarsi del contenzioso tributario. Si tratta dell’applicazione obbligatoria della regola del «solve et repete», ossia il contribuente prima sarebbe stato tenuto a pagare, anche in assenza della pronuncia dei giudici tributari, e poi, eventualmente, in caso di esisto positivo in giudizio per il ricorrente, avrebbe chiesto a rimborso le somme versate, dovendo attendere i lunghi tempi di rimborso.
Durante l’iter di conversione in legge è intervenuta la Corte Costituzionale, che con la sentenza 23.7.2010, n. 281 ha stabilito il principio che la tutela cautelare in un processo non può mai essere limitata nel tempo (cd. sospensiva breve), sancendo l’incostituzionalità di una disposizione relativa al processo del lavoro e precisando che essa sarebbe in contrasto con gli artt. 24, co. 2 e 111, co. 2, Cost., secondo i quali, rispettivamente, «La difesa è diritto inviolabile in ogni stato e grado del procedimento» e «Ogni processo si svolge nel contraddittorio tra le parti, in condizioni di parità, davanti a giudice terzo e imparziale. La legge ne assicura la ragionevole durata».
Secondo la Consulta, il diritto di difesa, al pari di ogni altri diritto garantito dalla Costituzione, deve essere regolato dalla legge ordinaria in modo da assicurare il carattere effettivo. Pertanto, i giudici affermano che «qualora per l’esercizio di esso, anche e tanto più sotto il profilo della tutela cautelare, siano stabiliti termini così ristretti da non realizzare tale risultato, il precetto costituzionale è violato».
Il tentativo di restringere il diritto di difesa del contribuente e le sue misure cautelari, con il corrispondente aumento del potere del Fisco, induce a riflettere sulla necessità e l’urgenza di una seria ed organica riforma del processo tributario, che, come sostenuto più volte da autorevole dottrina, non deve essere gestito dal Ministero dell’Economia e delle Finanze (che è una delle parti in causa), ma deve essere gestito da un organismo terzo, quale il Ministero di Giustizia.
Inoltre, alla luce dei principi esposti dalla sent. 281/2010 della Corte Costituzionale si potrebbe riaprire il dibattito dottrinale e giurisprudenziale circa la legittimità della tutela cautelare limitata alle sole sanzioni (espressamente previste dall’art. 19, D.Lgs. 472/1997) nei procedimenti di appello.
Pur ammettendo l’esistenza di giurisprudenza, anche di Cassazione, contraria all’idea che la misura cautelare possa applicarsi anche ai giudizi di appello, si segnala che parte della giurisprudenza di merito ha ritenuto sospendibile l’atto impugnato sulla base, tra l’altro, dei poteri conferiti al giudice di appello dall’art. 61, D.Lgs. 546/1992 e dal rinvio – operato dall’art. 1 , co. 2, D.Lgs. 546/1992 – alle norme contenute nel Codice di procedura civile ed in particolare all’art. 283, il quale dispone che: «Il giudice d’appello su istanza di parte, proposta con l’impugnazione principale o con quella incidentale, quando ricorrono gravi motivi, sospende in tutto o in parte l’efficacia esecutiva o l’esecuzione della sentenza impugnata».
Operazioni Iva superiori a 3.000 euro – Comunicazione
È stata introdotta una sorta di «riedizione» degli abrogati elenchi clienti e fornitori, riferendosi all’obbligo di segnalare telematicamente le operazioni rilevanti ai fini Iva di importo superiore a 3.000 euro. 

SUGGERIMENTO OPERATIVO	
Si ritiene che il nuovo adempimento sia in linea con gli scopi perseguiti dalla Direttiva Ue 13.7.2010, n. 2010/45/Ue, le cui disposizioni dovranno essere recepite entro il 31.12.2012 al fine di renderle applicabili dal 1° gennaio successivo, con la quale il Consiglio dell’Unione europea ha modificato la cosiddetta «Direttiva rifusa» (Direttiva 2006/112/Ce) ed introdotto delle novità volte a semplificare l’utilizzo della fatturazione elettronica negli Stati membri. Tra le altre cose la Direttiva 2010/45/Ue ha previsto nell’art. 233, Direttiva 2006/112/Ue che si potranno stabilire controlli di gestione «che creino una pista di controllo affidabile tra una fattura e una cessione di beni o una prestazione di servizi».	
L’art. 21, D.L. 78/2010, particolarmente stringato, non dispone la decorrenza del nuovo adempimento, ma demanda ad un provvedimento attuativo dell’Agenzia delle Entrate di determinare «sia la tempistica sia l’ampiezza delle operazioni soggette a trasmissione». Tra l’altro si segnala che per l’emanazione del provvedimento dell’Agenzia delle Entrate (in assenza del quale la norma è di fatto inefficace) non viene stabilito alcun termine: per cui solo dalla valutazione fatta nella Relazione tecnica circa gli effetti del gettito (627,5 milioni di euro nel 2011 e 836,7 milioni di euro dal 2012) e dai principi espressi dallo Statuto dei diritti del contribuente è possibile ipotizzare che i nuovi obblighi decorrano dal 2011. 
La disposizione è stata pensata per:
•	contrastare l’evasione ai fini Iva (non tanto per l’emersione del sommerso riferita a coloro che, pur avendo effettuato delle operazioni, non procedono all’emissione della fattura, quanto piuttosto – e quindi con effetti più limitati – con riferimento alla mancata registrazione di fatture emesse o alla deduzione di fatture per operazioni inesistenti);
•	ottenere le informazioni necessarie che potranno identificare «spese e consumi di particolare rilevanza utili alla individuazione della capacità contributiva, in specie ai fini dell’accertamento sintetico» da utilizzare nei confronti di privati cittadini (così si esprime al Relazione governativa che ha accompagnato il decreto).   
Le prime indicazioni che giungono dall’Agenzia delle Entrate, diversamente, limitano l’utilizzo del nuovo obbligo a contrastare l’evasione Iva, circoscrivendo l’adempimento alle operazioni effettuate tra soggetti Iva. Ciò al fine di evitare «complicità di interessi» tra cliente e fornitore. Infatti, il nuovo adempimento potrebbe incentivare l’evasione, anziché stanarla, in quanto non vi è, nell’obbligo di trasmissione telematica, una contrapposizione di interessi. Quindi sia il venditore che il compratore, per eludere quest’ulteriore onere, potrebbero essere indotti ad accordarsi per non far emergere tali operazioni, creando l’effetto opposto, ossia una convergenza di interessi. Anche le operazioni effettuate nei confronti di privati possono indurre le parti ad accordarsi per occultare le stesse: il venditore per evadere i tributi e il compratore per nascondere agli occhi del redditometro la propria ricchezza non giustificabile.
Infine, un cenno merita di essere fatto alla soglia dei 3.000 euro, superata la quale scatta il nuovo adempimento. Secondo la Relazione tecnica al D.L. 78/2010 l’adempimento riguarda le «cessioni e prestazioni di importo unitario non inferiore a 3.000 euro». Il riferimento all’importo unitario fa ritenere che occorra aver riguardo al valore del bene o del servizio considerato nel suo complesso, senza che un frazionamento dell’adempimento possa far venire meno l’obbligo di segnalazione. 

ESEMPIO	
Dovrebbe essere soggetta a segnalazione la cessione di beni per 4.000 euro per la quale viene emessa una fattura di acconto per il 50% dell’operazione e una fattura di saldo per il restante 50%, entrambe pari a 2.000 euro. Lo stesso accade per il professionista che incassa 500 euro a titolo di acconto per una prestazione da rendere. 	

Occorreranno istruzioni dettagliate per sapere come individuare il superamento del limite, in quanto potrebbe essere difficile, per il professionista del nostro esempio che ha percepito 500 euro di acconto, sapere se la prestazione da eseguire in futuro comporterà un onorario complessivo, tenendo conto anche dell’acconto stesso, di oltre 3.000 euro (operazioni di importo non determinabile a priori). Analoghi problemi si possono avere per i contratti di somministrazione: anche se essa va considerata come una prestazione unitaria, occorrerà attendere la fine dell’esercizio per sapere se è stato superato il limite. 
La medesima soluzione potrebbe essere adottata per le prestazioni di cui sopra: la segnalazione potrebbe essere effettuata solo al termine della prestazione, ossia a consuntivo. 
Infine, si dovrà sapere come le eventuali note di credito, emesse successivamente alla fattura (magari anche l’anno successivo), influiscano sul superamento del limite di 3.000 euro. Si pensi all’ipotesi di una consegna di beni per 3.200 euro effettuata nell’anno 2011. Se tra cliente e fornitore è stato stipulato un accordo per il quale al verificarsi di determinate condizioni (es. acquisto di un mix di prodotti) il cliente abbia diritto di ottenere uno sconto del 10%, il limite che obbliga ad effettuare la segnalazione non dovrebbe essere stato superato. Ma senz’altro si avranno problemi applicativi se la nota di credito viene emessa a distanza di diversi mesi dalla fatturazione iniziale o addirittura l’anno successivo.
2. ALTRE DISPOSIZIONI TRIBUTARIE
Codice fiscale dei soggetti non residenti
Viene previsto che gli atti ed i negozi degli operatori finanziari conclusi con clienti per conto proprio o per conto ed in nome i terzi, riguardanti l’apertura o la chiusura di qualsiasi rapporto continuativo devono riportare il codice fiscale dei non residenti.

SUGGERIMENTO OPERATIVO	
Per le persone fisiche, ai fini della richiesta di attribuzione del codice fiscale, non è possibile utilizzare il canale telematico, ma ci si potrà recare al locale Consolato (D.M. 17.5.2001, n. 281; C.M. 12.4.2002, n. 30/E e C.M. 2.8.2001, n. 74/E). 
Per i soggetti diversi dalle persone fisiche si utilizza il modulo A5/6 trasmesso ad uno qualsiasi degli Uffici dell’Agenzia delle Entrate: per via telematica (previa acquisizione del codice PIN), consegna diretta (in duplice esemplare, anche tramite persona appositamente delegata) o tramite raccomanda (in unico esemplare, con allegata copia fotostatica di un documento di riconoscimento del rappresentante).	

Per la definizione di «rapporto continuativo» si può far riferimento alla C.M. 24.9.2009, n. 42/E e alla C.M. 4.4.2007, n. 18/E che considera tali i «rapporti finanziari caratterizzati, in generale, da un unico rapporto di durata, rientrante nell’esercizio dell’attività istituzionale dell’operatore finanziario, che possa dar luogo a più operazioni di versamento, prelievo o trasferimento di denaro o di altri valori». L’elenco di tali rapporti è contenuto nell’Allegato 1 al Provv. Ag. Entrate 29.2.2008. 
È il caso dell’apertura di un conto corrente o di un conto deposito.
Sono, invece, escluse da questo concetto le operazioni «extra conto», ossia quelle effettuate per cassa (cd. operazioni allo sportello) contro presentazione di denaro contante o assegni, senza transito in un qualsiasi rapporto.
Il citato Allegato 1 include nell’elenco dei rapporti continuativi anche le partecipazioni e i finanziamenti.

ESEMPIO	
La Verdi Holding S.r.l. eroga un finanziamento alla Green Ltd., società partecipata residente negli Stati Uniti. 
La società «madre» italiana è una holding iscritta nell’elenco di cui all’art. 113, Tub e, pertanto, rientrante tra i soggetti destinatari degli obblighi introdotti dall’art. 34, D.L. 78/2010.
Pertanto, per poter erogare il finanziamento dovrà chiedere alla società «figlia» americana di dotarsi di codice fiscale italiano.	

Per gli altri atti e negozi non muta, invece, la disciplina vigente, che prevede che l’obbligo di indicazione del numero di codice fiscale dei soggetti non residenti nel territorio dello Stato, cui tale codice non risulti già attribuito, si intende adempiuto con la sola indicazione dei dati identificativi del soggetto non residente, con l’eccezione del domicilio fiscale, in luogo del quale va indicato il domicilio o sede legale all’estero.
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte
È resa più severa la pena per chi si sottrae fraudolentemente al pagamento di imposte e viene introdotta una nuova fattispecie penalmente rilevante (falsità nella documentazione presentata ai fini della procedura di transazione fiscale).
Nel dettaglio, le norme abbassano a 50.000 euro – da un ammontare originario di 51.645,69 euro – l’importo complessivo (dovuto all’Erario per imposte sui redditi e Iva, interessi e sanzioni) rilevante per la determinazione della soglia di punibilità del reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte.
È poi prevista una circostanza aggravante specifica, ove le somme al cui pagamento il contribuente intende sottrarsi siano superiori 200.000 euro (il quadruplo della predetta nuova soglia di punibilità): in tal caso la pena viene aumentata sia nel minimo che nel massimo (da un anno a sei anni anziché da sei mesi a quattro anni). 

SUGGERIMENTO OPERATIVO	
Per conteggiare il superamento della soglia si devono sommare:
•	le imposte (solo quelle sui redditi e l’Iva);
•	le sanzioni e gli interessi;
•	i debiti relativi ad imposte diverse (purché si tratti di imposte sui redditi e Iva);
•	gli importi concernenti diversi periodi d’imposta.	

SOTTRAZIONE FRAUDOLENTA al PAGAMENTO di IMPOSTE	
Ammontare delle imposte
(ovvero interessi o sanzioni 
amministrative relativi 
alle imposte) sottratte	Nuova sanzione	Precedente sanzione	
> 50.000 euro (*)	Reclusione da 6 mesi a 4 anni	Invariata	
> 200.000 euro (**)	Reclusione da 1 anno a 6 anni	L’aggravante non era contemplata	
(*)	La soglia precedente richiamava un importo di 51.645,69 euro.
(**)	Questa soglia non era contemplata, per cui con il D.L. 78/2010 il superamento di essa diviene un’aggravante.	

Un’altra novità è costituita dal fatto che la nuova formulazione non contempla più l’inciso «salvo che il fatto costituisca più grave reato» (cd. «clausola di salvezza») trasformando quella in commento una fattispecie autonoma di reato. Precedentemente, qualora la condotta avesse integrato gli estremi di un «più grave reato», si sarebbe dovuto applicare la disciplina penale di quest’ultimo (è il caso del reato di bancarotta fraudolenta patrimoniale). Con la nuova formulazione, la sanzione penale-tributaria opererà in concorso con altre fattispecie sanzionatorie.
3. LAVORO
Aumento della contribuzione
La L. 247/2007, attuativa del protocollo sul Welfare, aveva previsto una rimodulazione, mediante un rincaro da effettuarsi nel periodo 2008/2011, delle aliquote contributive previste a carico degli iscritti alla:
•	Gestione separata Inps (collaboratori e professionisti senza cassa di previdenza obbligatoria);
•	Gestione pensionistiche dei lavoratori artigiani e commercianti, dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri iscritti alle gestioni autonome dell’Inps.
L’ultimo passaggio (aumento programmato del 2011) viene annullato, mediante una riduzione dei finanziamenti concessi ai patronati.
Viene, pertanto, meno l’aumento previsto a regime (ossia, definitivo) nella misura dello 0,09% (che comportava un aumento in ugual misura dell’aliquota di computo dei contributi che determinano il trattamento pensionistico).
Le aliquote contributive 2011 dovrebbero, pertanto, restare immutate rispetto a quelle del 2010 (si attende di conoscere solo i minimali e massimali).

ALIQUOTE CONTRIBUTIVE 2010 per gli ISCRITTI alla GESTIONE SEPARATA INPS	
Soggetto iscritto	Aliquota %	Massimale (euro)	
Pensionati o iscritti ad altra forma di previdenza obbligatoria	17,00	92.147	
Non iscritti ad altra forma di previdenza obbligatoria	26,72	92.147	

ALIQUOTE CONTRIBUTIVE 2010 per gli ISCRITTI alla GESTIONE COMMERCIANTI (ARTIGIANI)	
Soggetto iscritto	Aliquota %	Minimale (euro)	
Titolari di qualunque età e coadiuvanti/coadiutori di età superiore a 21 anni	20,09
(20,00)	2.887,14
(2.874,24)	
Coadiuvanti/coadiutori di età non superiore a 21 anni	17,09
(17,00)	2.457,12
(2.444,22)	

Sicurezza nei luoghi di lavoro
Viene disposta la proroga al 31.12.2010, per le pubbliche Amministrazioni e per i datori di lavoro privati, del termine di decorrenza degli obblighi a carico dei datori di lavoro connessi con la valutazione dei rischi, anche in relazione allo stress lavoro-correlato.