Circolare informativa per la clientela
								n. 14/2010 del 13 maggio 2010							

novità unico 2010
SOCIETÀ di persone e di capitali

In questa Circolare

1.	Modelli Unico 2010 Società di persone e di capitali

2.	Tremonti-ter

3.	Incentivi legati agli aumenti di capitale

4.	Interessi passivi

5.	Spese per servizi alberghieri e di ristorazione

6.	Aggregazioni aziendali

7.	Tassazione dei distretti produttivi

8.	Provvedimento di modifica

1. MODELLI UNICO 2010 SOCIETÀ di PERSONE e di CAPITALI
Con i Provvedimenti Agenzia Entrate 1.2.2010 sono stati approvati i Modelli Unico 2010 SP e Unico 2010 SC, con le relative istruzioni, che, rispettivamente, le società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate e le società di capitali ed enti commerciali residenti nel territorio dello Stato e i soggetti non residenti equiparati devono presentare nell’anno 2010 ai fini delle imposte sui redditi e dell’imposta sul valore aggiunto. 
Di seguito si sintetizzeranno le principali novità che hanno interessato i modelli dichiarativi in questione.
2. TREMONTI-TER
L’art. 5, D.L. 78/2009, conv. con modif. dalla L. 102/2009 prevede un incentivo fiscale a favore delle imprese che, nel periodo compreso tra l’1.7.2009 e il 30.6.2010, effettuano investimenti in macchinari e apparecchiature compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007, con la puntualizzazione che i toner e le stampanti presenti nella tabella sono difficilmente considerati investimenti.
I beneficiari dell’agevolazione sono tutti gli imprenditori, e quindi sia le imprese individuali sia le società di persone e di capitali; restano esclusi i professionisti.
L’agevolazione consiste in una variazione in diminuzione del reddito pari al 50% del costo dell’investimento in beni strumentali nuovi compresi nella suddetta divisione ATECO. Pertanto, il beneficio fiscale consisterà in un risparmio d’imposta Irpef o Ires (non Irap) pari alla metà dell’aliquota fiscale moltiplicata per il valore dell’investimento. 
Affinché gli investimenti siano agevolabili gli stessi devono riguardare beni strumentali, (ovvero beni iscrivibili nelle immobilizzazioni e destinati a permanere durevolmente nell’impresa) nuovi. Non sono, quindi, compresi nell’agevolazione gli investimenti in beni merce (anche se inclusi nelle tipologie indicate nella tabella) e in beni usati. 
Sono agevolabili, oltre agli acquisti diretti, anche quelli effettuati mediante contratti di appalto e gli investimenti realizzati mediante contratti di locazione finanziaria. Per questi ultimi, tuttavia, rileva il costo sostenuto dall’impresa concedente e non l’ammontare dei canoni. Sono, invece, esclusi, in quanto non ricompresi nella tabella ATECO divisione 28, i capannoni industriali, i mezzi di trasporto e gli autoveicoli aziendali. 
Si specifica che nel costo dei beni strumentali sono ricompresi, oltre al prezzo di acquisto, anche gli oneri accessori di diretta imputazione (es. spese di trasporto, installazione, montaggio e simili) al netto di eventuali contributi in conto impianti erogati all’impresa, nonché l’eventuale Iva oggettivamente indetraibile.
Come già detto l’acquisto è agevolabile se effettuato tra l’1.7.2009 ed il 30.6.2010; a tal proposito si ricorda che, le spese di acquisizione dei beni mobili, si considerano sostenute alla data di consegna, di spedizione o altra data in cui si verifica il passaggio della proprietà del bene.
Si potrà usufruire della detrazione solo in sede di versamento a saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d’imposta di effettuazione degli investimenti. Pertanto, per le imprese con periodo d’imposta solare, gli acquisti agevolabili effettuati tra l’1.7.2009 ed il 31.12.2009 determineranno una variazione in diminuzione del reddito in Unico 2010 (effetto sulle imposte a saldo al 16.6.2010), mentre gli acquisti agevolabili effettuati tra il 1.1.2010 ed il 30.6.2010 determineranno una variazione in diminuzione del reddito in Unico 2011 (effetto sulle imposte a saldo al 16.6.2011). Per definire gli acconti del periodo d’imposta 2010 sarà, invece, necessario ricalcolare il reddito 2009 senza considerare l’agevolazione.
L’agevolazione viene revocata se i beni agevolati sono ceduti o autoconsumati prima del secondo esercizio successivo all’acquisto. Come in passato, infatti, la norma si preoccupa di non favorire la circolazione rapida dei beni: nell’ipotesi di cessione si effettua una variazione in aumento nella dichiarazione dei redditi finalizzata ad annullare l’agevolazione.
3. INCENTIVI LEGATI agli AUMENTI di CAPITALE
Con una modifica approvata in sede di conversione in legge del D.L. 78/2009 è stato aggiunto nell’art. 5 il co. 3-ter volto ad introdurre una norma che favorisce, tramite l’attribuzione di vantaggi fiscali, gli aumenti di capitale.
Tale norma prevede, infatti, che per gli aumenti di capitale in società di persone o di capitali effettuati da persone fisiche nei sei mesi successivi all’entrata in vigore della legge di conversione (ovvero tra il 5.8.2009 ed il 5.2.2010) e per importi non superiori ad euro 500.000, si presuma un rendimento figurativo del 3% annuo escluso da imposizione fiscale per il periodo d’imposta in corso alla data di perfezionamento dell’aumento di capitale e per i quattro periodi d’imposta successivi. L’agevolazione ha efficacia sia ai fini delle imposte sui redditi sia ai fini dell’Irap.
Si precisa, infine, che l’aumento di capitale in denaro o natura dovrà essere sottoscritto da persone fisiche e deliberato dall’Assemblea con atto notarile. Sono esclusi dall’agevolazione i versamenti in conto capitale e a fondo perduto effettuati dai soci senza modifica del capitale nominale. 
4. INTERESSI PASSIVI
La Finanziaria 2008 ha introdotto nuove disposizioni che hanno rivoluzionato il panorama normativo in materia di deduzione degli interessi passivi, abrogando per intero le precedenti norme (art. 96 norma generale, art. 97 pro-rata patrimoniale, art. 98 thin-capitalization del D.P.R. 917/1986).
La nuova disposizione prevede che gli interessi passivi ed oneri assimilati, diversi da quelli capitalizzati nel costo dei beni, siano deducibili in ciascun periodo d’imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati e, per l’eccedenza, nel limite del 30% del risultato operativo lordo (ROL) della gestione caratteristica (differenza tra il valore e i costi di produzione, escludendo le quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e i canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali).
La quota di interessi eccedente potrà essere riportata in avanti nei successivi esercizi, se e nei limiti in cui, in tali esercizi, l’importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati di competenza (al netto degli interessi attivi) sia inferiore al 30% del ROL del periodo.
La quota del risultato operativo lordo prodotto a partire dal terzo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007, non utilizzata per la deduzione degli interessi passivi e degli oneri finanziari di competenza, può essere portata ad incremento del ROL dei successivi periodi d’imposta.
Le suddette disposizioni si applicano a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2007. Inoltre, si segnala che per il primo ed il secondo periodo d’imposta di applicazione della norma, il limite di deducibilità degli interessi passivi è aumentato di un importo pari, rispettivamente, ad euro 10.000 e ad euro 5.000.
5. SPESE per SERVIZI ALBERGHIERI e di RISTORAZIONE
Al fine di evitare una possibile censura comunitaria, il Legislatore ha abrogato con il D.L. 112/2008, conv. con modif. dalla L. 133/2008 (art. 83, co. da 28-bis a 28-quater), le disposizioni concernenti l’indetraibilità dell’Iva relativa a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande (art. 19-bis1, co. 1, lett. e), D.P.R. 633/1972). Peraltro, per compensare in parte la perdita di gettito derivante dalla concessa detrazione dell’Iva sostenuta su tali spese, il Legislatore ha introdotto una limitazione alla deduzione del costo medesimo.
A fronte dell’integrale detraibilità dell’Iva, infatti, sul versante della deducibilità dei costi in parola ai fini delle imposte dirette, è previsto che a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2008 dette spese possano essere dedotte nel limite del 75% (art. 109, co. 5, D.P.R. 917/1986).
Peraltro, detta limitazione non opera, per espressa previsione normativa, per i costi sostenuti dai dipendenti e collaboratori nell’espletamento delle trasferte di lavoro effettuate fuori dal territorio comunale, per i quali rimangono invariati i limiti di deducibilità disposti dall’art. 95, co. 3, D.P.R. 917/1986. Naturalmente la deducibilità dei costi per prestazioni alberghiere e di ristorazione è imprescindibilmente subordinata al generale principio di inerenza dei costi all’attività esercitata.

UNICO 2010 SOCIETÀ di PERSONE e di CAPITALI – NOVITÀ
	
Tremonti-ter	Agevolazione fiscale pari al 50% del costo dell’investimento effettuato dal 1.7.2009 al 30.6.2010 in beni strumentali nuovi compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007.	
Incentivi legati agli aumenti di capitale	Per gli aumenti di capitale in società di persone o di capitali effettuati da persone fisiche tra il 5.8.2009 ed il 5.2.2010 per importi non superiori ad euro 500.000, si presume un rendimento figurativo del 3% annuo escluso da imposizione fiscale per il periodo d’imposta in corso alla data di perfezionamento dell’aumento di capitale e per i quattro periodi d’imposta successivi.	
Interessi passivi	Sono deducibili in ciascun periodo d’imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati e, per l’eccedenza, nel limite del 30% del risultato operativo lordo (ROL) della gestione caratteristica (differenza tra il valore e i costi di produzione, escludendo le quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali ed immateriali e i canoni di locazione finanziaria dei beni strumentali).	
Spese per servizi alberghieri e di ristorazione	Deduzione nel limite del 75%.	
Aggregazioni aziendali	Per le imprese di cui all’art. 73, co. 1, lett. a), D.P.R. 917/1986 (società di capitali) e per le stabili organizzazioni di imprese non residenti, è fiscalmente riconosciuto il valore attribuito ai beni  strumentali materiali ed immateriali per effetto dell’imputazione in bilancio del disavanzo da concambio, per un ammontare complessivo non eccedente l’importo di euro 5 milioni, relativamente alle operazioni di aggregazione effettuate nel 2009 (fusione, scissione e conferimento d’azienda).	
Tassazione dei distretti produttivi	Le imprese appartenenti al distretto hanno la facoltà di esercitare congiuntamente l’opzione per la tassazione di distretto ai fini dell’applicazione dell’Ires.	

6. AGGREGAZIONI AZIENDALI
L’art. 4, D.L. 5/2009, conv. con modif. dalla L. 33/2009, ha previsto, per le imprese di cui all’art. 73, co. 1, lett. a), D.P.R. 917/1986 (società di capitali) e per le stabili organizzazioni di imprese non residenti, il riconoscimento fiscale gratuito (ovvero senza pagamento di alcuna imposta sostitutiva) del valore attribuito ai beni strumentali materiali ed immateriali per effetto dell’imputazione in bilancio (secondo corretti principi contabili) del disavanzo da concambio derivante da operazioni di aggregazione effettuate nel 2009 (fusione, scissione e conferimento di azienda) e per un ammontare complessivo non eccedente l’importo di euro 5 milioni.
L’effetto del riconoscimento fiscale dei maggiori valori dei beni determina, a favore del soggetto risultante dall’aggregazione, la deducibilità fiscale dei relativi maggiori ammortamenti ed il riconoscimento dei maggiori valori ai fini del calcolo delle eventuali plusvalenze o minusvalenze fiscali da realizzo, a patto che i suddetti beni permangano nella disponibilità del soggetto risultante dall’aggregazione per almeno quattro periodi d’imposta.
Le operazioni di aggregazione aziendale, effettuate nel 2009, per le quali trova applicazione il bonus aggregazioni, sono quelle attuate tra soggetti relativamente ai quali sussistono i seguenti requisiti:
•	requisito soggettivo: il soggetto risultante dall’operazione straordinaria deve assumere la forma giuridica di società per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative e società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato;
•	requisito oggettivo: il processo di aggregazione aziendale deve necessariamente realizzarsi mediante le operazioni straordinarie di fusione, di scissione o di conferimento di azienda;
•	requisito temporale: le operazioni straordinarie devono essere effettuate nel corso dell’anno 2009;
•	requisito dell’operatività: le imprese che partecipano all’operazione straordinaria devono essere operative da almeno due anni, nel senso che devono aver esercitato un’effettiva attività imprenditoriale nel biennio antecedente la data di efficacia giuridica dell’operazione di aggregazione aziendale;
•	requisito dell’indipendenza: le società partecipanti all’operazione straordinaria non devono appartenere al medesimo gruppo societario, né essere legate tra loro da un rapporto di partecipazione, né controllate, anche indirettamente, dallo stesso soggetto ai sensi dell’art. 2359 c.c.;
•	requisito dell’«anzianità» delle condizioni: i suddetti requisiti devono sussistere ininterrottamente nei due anni precedenti l’operazione.
7. TASSAZIONE dei DISTRETTI PRODUTTIVI
L’art. 3, D.L. 5/2009 reintroduce la tassazione del distretto, il cui esordio nel nostro ordinamento tributario era contenuto nella L. 266/2005 (Finanziaria 2006) all’art. 1, co. 366-372. I distretti produttivi si configurano, quindi, come soggetti passivi Ires ai sensi dell’art. 73, co. 1, lett. b), D.P.R. 917/1986 e osservano, laddove applicabili, le disposizioni di cui all’art. 117, D.P.R. 917/1986 in materia di tassazione di gruppo delle imprese residenti nel territorio dello Stato.
Le imprese appartenenti al distretto hanno la facoltà (e non certamente l’obbligo) di esercitare congiuntamente l’opzione per la tassazione di distretto ai fini dell’applicazione dell’Ires: il reddito imponibile del distretto viene determinato sommando il reddito (o perdita) delle imprese che hanno contestualmente optato per la tassazione unitaria. Si ritiene che l’utilizzo del termine «esercizio congiunto» dell’opzione non debba essere inteso nel senso di totale adesione da parte dei soggetti aderenti ad un distretto, quanto piuttosto nel senso di contestuale adesione da parte di coloro che intendono partecipare a tale forma di «consolidamento» fiscale di distretto. In tal senso si ritiene si possa addurre il fatto che, a prescindere dall’esercizio dell’opzione da parte degli aderenti, i distretti possono comunque concordare, in via preventiva e vincolante con l’Agenzia delle Entrate, il volume delle imposte dirette da versare in ciascun esercizio di competenza delle imprese appartenenti. Il carico fiscale così concordato con il distretto vincola le imprese per almeno un triennio.
Le imprese appartenenti al distretto, che intendono optare per la tassazione unitaria del reddito, sottoscrivono con l’Agenzia delle Entrate un accordo che prevede l’adesione, per almeno un triennio, ad un meccanismo di pianificazione fiscale concordata che richiama, laddove compatibile, le disposizioni di cui all’art. 117 e segg., D.P.R. 917/1986. Trattandosi ora, non di una singola impresa o contribuente, ma di un distretto e, quindi, di un insieme di soggetti che producono livelli di reddito differenti, la norma fiscale contenuta nel D.L. 5/2009 ha necessariamente introdotto meccanismi correttivi che consentano di ristabilire criteri di equità nell’attribuzione dei vantaggi fiscali tra i soggetti aderenti al distretto stesso. Senza questi correttivi vi sarebbero, infatti, soggetti che trarrebbero vantaggio in ragione di elevati livelli di utili (a fronte di una contribuzione fiscale meno che proporzionale) a danno di coloro che si trovano in una situazione di perdita (e conseguentemente verserebbero indebite imposte). Il meccanismo previsto per eliminare siffatte distorsioni, senza penalizzare né le imprese virtuose né quelle in temporanea difficoltà, prevede l’esclusione dalla formazione della base imponibile delle somme scambiate tra le imprese appartenenti al distretto. 
Tale elemento appare significativo in quanto consente alle imprese in perdita di poter «cedere» il beneficio fiscale conseguente alla situazione sofferta ad altre imprese del medesimo distretto, senza tuttavia essere parte di un gruppo industriale nell’accezione fino ad ora conosciuta. A riguardo la norma specifica che «la ripartizione del carico tributario tra le imprese interessate è rimessa al distretto, che vi provvede in base a criteri di trasparenza e parità di trattamento, sulla base di principi di mutualità». Nel ribadire il concetto di trasparenza, il Ministero ha sottolineato come la ripartizione del carico tributario possa rappresentare un elemento critico di tutto il processo; appare, quindi, auspicabile che il distretto tenga evidenza di come sono ripartiti i vantaggi tra i singoli aderenti e quali siano le procedure poste in essere per riposizionare in modo neutro le posizioni di ciascuno nel distretto. Per quanto attiene agli obblighi di natura fiscale, laddove si sia in presenza di imprese che abbiano optato per dare vita ad un distretto connotato da una propria soggettività tributaria, si evidenzia come in capo allo stesso distretto graveranno tutti gli obblighi di presentazione delle dichiarazioni fiscali e di versamento delle imposte dirette per conto delle imprese aderenti. Queste ultime rimarranno comunque obbligate a porre in essere gli adempimenti loro propri e assumeranno responsabilità solidale con il distretto.
8. PROVVEDIMENTO di MODIFICA
In relazione alle dichiarazioni Unico 2010 PF (per cui si rimanda alla precedente Circolare SF n. 15/2010), Unico 2010 SP ed Unico 2010 SC, si segnala che con il Provvedimento Agenzia delle Entrate 10.5.2010 sono state apportate delle modifiche alle relative istruzioni e ai modelli approvati con separati Provvedimenti dell’1.2.2010, nonché alle specifiche tecniche approvate con separati Provvedimenti del 16.2.2010.
Le modifiche apportate sono volte ad eliminare refusi o inesattezze nelle istruzioni derivati dalla variazione della struttura dei modelli rispetto ai dichiarativi del periodo d’imposta precedente, ovvero ad integrare riferimenti normativi in precedenza non evidenziati.