Circolare informativa per la clientela
								n. 11/2010 del 22 aprile 2010							

detrazioni del 36% per la ristrutturazione edilizia e del 55% per la riqualificazione energetica degli edifici

In questa Circolare

1.	Agevolazioni fiscali per interventi di recupero degli edifici

2.	Detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio

3.	Detrazione per interventi di risparmio energetico

1. AGEVOLAZIONI FISCALI per INTERVENTI di RECUPERO degli EDIFICI
Al fine di agevolare gli interventi di recupero degli edifici, il Legislatore fiscale ha previsto delle detrazioni parametrate all’ammontare di spese sostenute. In particolare, nel prosieguo si analizzeranno le seguenti detrazioni:
•	detrazione per le spese sostenute dal 1998 al 2012 per interventi di ristrutturazione di immobili residenziali e loro pertinenze;
•	detrazione per le spese sostenute sino al 31 dicembre 2010 per interventi mirati al contenimento dei consumi energetici di edifici esistenti.
2. DETRAZIONE per INTERVENTI di RECUPERO del PATRIMONIO EDILIZIO 
Gli immobili interessati dalla detrazione in parola sono gli edifici abitativi e le loro pertinenze. In particolare l’agevolazione riguarda le opere di manutenzione straordinaria, restauro e recupero conservativo, ristrutturazione edilizia e le opere di manutenzione ordinaria dei condomini. 
Soggetti beneficiari
Possono usufruire di tale detrazione tutti i soggetti passivi Irpef che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile oggetto di ristrutturazione (nonché i conviventi dei titolari). Pertanto, a titolo esemplificativo, possono godere dell’agevolazione:
•	proprietari e loro familiari conviventi (se le fatture ed i bonifici sono a loro intestati);
•	nudi proprietari;
•	titolari di diritti reali (uso, usufrutto, abitazione);
•	comodatari;
•	inquilini;
•	futuri acquirenti dell’immobile, se il compromesso di vendita è stato registrato;
•	soci di società semplici, società in nome collettivo, società in accomandita semplice, imprese familiari;
•	soci di cooperative (a proprietà indivisa o meno).
Interventi ammessi
Come già precisato, le spese di recupero del patrimonio edilizio per le quali è possibile fruire della detrazione sono:
•	le spese relative agli interventi di manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, e sulle loro pertinenze;
•	le spese relative agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali;
•	le spese di restauro e risanamento conservativo;
•	altre spese di ristrutturazione (ad esempio quelle finalizzate al risparmio energetico, alla sicurezza statica ed antisismica).
Detrazione
La detrazione che compete per le spese sostenute è pari al:
•	41% per le spese sostenute nel 1998, 1999 e dal 1° gennaio 2006 al 30 settembre 2006;
•	36% per le spese sostenute dal 2000 al 2005 e dal 1° ottobre 2006 al 31 dicembre 2012.
Tale detrazione si calcola su un massimo di spesa pari a euro 77.468,53, per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2002, e a euro 48.000 per quelle sostenute dal 2003 al 2012. Si segnala che tale limite di spesa va riferito:
•	per le spese sostenute fino al 30 settembre 2006, a ciascun contribuente e ad ogni singola unità immobiliare oggetto di intervento e compete separatamente per ciascun periodo d’imposta;
•	per le spese sostenute dal 1° ottobre 2006, annualmente solo alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero e, quindi, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione (comproprietari, ecc.) va ripartito tra gli stessi. 
Nel caso in cui gli interventi consistano nella prosecuzione di lavori iniziati negli anni precedenti, sulla singola unità immobiliare, occorre tenere conto delle spese sostenute negli anni pregressi ai fini della determinazione del limite massimo delle spese detraibili. Quindi, per le spese sostenute nel corso del periodo d’imposta per lavori iniziati in anni precedenti, si avrà diritto all’agevolazione solo se la spesa, per la quale si è già fruito della relativa detrazione, non ha superato il limite complessivo.
La detrazione deve essere ripartita in 10 rate di pari valore. Tuttavia, a partire dall’anno 2003, una diversa ripartizione della spesa (anche per spese sostenute in anni precedenti) è concessa a coloro che al 31 dicembre del periodo d’imposta dichiarato hanno compiuto 75 anni (5 rate) o 80 anni (5 o 3 rate).
Adempimenti
Per poter usufruire della detrazione, e non decadere dal diritto alla stessa, è necessario che il contribuente abbia:
•	trasmesso l’apposita comunicazione preventiva al Centro Operativo di Pescara, mediante lettera raccomandata senza ricevuta di ritorno;
•	trasmesso la comunicazione preventiva all’Azienda sanitaria, mediante lettera raccomandata con ricevuta di ritorno;
•	chiesto al soggetto che realizza l’intervento l’evidenziazione del costo della manodopera in fattura;
•	pagato le spese relative agli interventi effettuati tramite bonifico bancario o postale;
•	conservato la documentazione.
Abitazioni facenti parte di edifici ristrutturati
È prevista la detrazione anche nel caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari facenti parte di un edificio interamente sottoposto ad interventi di restauro e risanamento conservativo eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie. In tal caso all’acquirente o assegnatario dell’immobile spetta una detrazione:
•	del 36%:
1.	se il rogito è avvenuto dal 1° gennaio 2002 al 31 dicembre 2005, dal 1° ottobre 2006 al 30 giugno 2007, ed i lavori di ristrutturazione sono stati ultimati entro il 31 dicembre 2006;
2.	se il rogito è avvenuto dal 1° gennaio 2008 al 30 giugno 2013 ed i lavori di ristrutturazione sono stati eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2012;
•	del 41% se il rogito è avvenuto dal 1° gennaio 2006 al 30 settembre 2006.
Tali detrazioni sono da calcolare su un ammontare forfetario pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di acquisto o di assegnazione. Tale importo (ovvero il 25% del prezzo di acquisto o di assegnazione dell’immobile) non può superare il limite di:
•	euro 77.468,53 nel caso in cui l’atto di acquisto o di assegnazione sia avvenuto entro il 30 giugno 2003 e riguardi unità immobiliari facenti parte di edifici ristrutturati entro il 31 dicembre 2002;
•	euro 48.000 nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta nel 2003, nel 2004, nel 2005 o nel 2006 e riguardi unità immobiliari situate in edifici i cui lavori di ristrutturazione siano stati ultimati successivamente al 31 dicembre 2002, ma non oltre il 31 dicembre 2006, ovvero nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta dal 1° gennaio 2008 al 30 giugno 2013 ed i lavori di ristrutturazione siano stati eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2012.

DETRAZIONI del 36% e del 55%
	
	DETRAZIONE per INTERVENTI 
di RECUPERO del PATRIMONIO EDILIZIO	DETRAZIONE per INTERVENTI 
di RISPARMIO ENERGETICO	
Soggetti 
beneficiari	Tutti i soggetti passivi Irpef che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile oggetto di ristrutturazione.	Tutti coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (es. proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi per conseguire il risparmio energetico. 	
Interventi ammessi	Opere di manutenzione straordinaria,  restauro e recupero conservativo, ristrutturazione edilizia e opere di manutenzione ordinaria dei condomini.	Riqualificazione energetica globale di edifici esistenti, interventi sull’involucro di edifici esistenti, installazione di pannelli solari, sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.	
Detrazione	La detrazione che compete è pari al:
•	41% per le spese sostenute nel 1998, 1999 e dal 1° gennaio 2006 al 30 settembre 2006;
•	36% per le spese sostenute dal 2000 al 2005 e dal 1° ottobre 2006 al 31 dicembre 2012.
Tali detrazioni si calcolano su un massimo di spesa pari a euro 77.468,53 per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2002 e a euro 48.000 per quelle sostenute dal 2003 al 2012.	L’importo della detrazione spettante è pari al 55% delle spese sostenute, entro il limite massimo di detrazione previsto per ciascuna tipologia di intervento effettuato. La detrazione, inoltre, deve essere ripartita:
•	in un numero di quote annuali costanti non inferiore a 3 e non superiore a 10, a scelta irrevocabile del contribuente, operata all’atto della prima detrazione;
•	per le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2009, in 5 rate annuali di pari importo. 	
Adempimenti	•	Trasmissione dell’apposita comunicazione preventiva al Centro Operativo di Pescara, mediante lettera raccomandata senza ricevuta di ritorno;
•	trasmissione della comunicazione preventiva all’Azienda sanitaria, mediante lettera raccomandata con ricevuta di ritorno;
•	evidenziazione del costo della manodopera in fattura;
•	pagamento delle spese relative agli interventi effettuati tramite bonifico bancario o postale;
•	conservazione della documentazione.	•	Evidenziazione del costo della manodopera in fattura;
•	asseverazione di un tecnico abilitato attestante la corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici richiesti dalla normativa;
•	invio all’Enea dell’attestato di certificazione energetica relativo all’efficienza energetica dell’edificio, ovvero dell’attestato di qualificazione energetica e della scheda informativa relativa agli interventi realizzati;
•	invio all’Agenzia delle Entrate dell’apposita comunicazione per gli interventi i cui lavori proseguono oltre il periodo d’imposta;
•	pagamento delle spese relative agli interventi effettuati tramite bonifico bancario o postale;
•	conservazione della documentazione.	

3. DETRAZIONE per INTERVENTI di RISPARMIO ENERGETICO
Con la Finanziaria 2008 il Legislatore ha prorogato al 31 dicembre 2010 il termine per fruire della detrazione d’imposta del 55% delle spese sostenute (entro precisi limiti d’importo) per interventi finalizzati al risparmio energetico. 
Soggetti beneficiari
I soggetti che possono agevolarsi della normativa in esame sono sia i titolari di reddito d’impresa (es. imprenditori individuali, società di persone e società di capitali) sia i soggetti diversi (es. persone fisiche, professionisti, società semplici); restano escluse, invece, le imprese che esercitano l’attività di costruzione, ristrutturazione edilizia e vendita in relazione agli interventi dai medesimi effettuati su immobili merce.
In particolare, i soggetti che possono beneficiare della detrazione sono: 
•	tutti coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (es. proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi per conseguire il risparmio energetico;
•	il familiare (coniuge, parente entro il terzo grado, affine entro il secondo grado) convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto dell’intervento, purché abbia sostenuto le spese, e le fatture ed i bonifici siano a lui intestati;
•	i condomini nel caso di interventi effettuati sulle parti comuni condominiali.
In alcuni casi di perdita dei requisiti per usufruire della detrazione del 55%, il beneficio della stessa si trasferisce, ed in particolare:
•	in caso di vendita o di donazione prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, il diritto alla stessa viene trasferito, rispettivamente, all’acquirente e al donatario;
•	nel caso di morte del titolare, il diritto alla detrazione si trasmette esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene. 
Nelle suddette fattispecie il numero di quote in cui ripartire la detrazione residua può essere rideterminato dall’acquirente o dagli eredi. 
Diversamente, qualora le spese siano state sostenute dall’inquilino o dal comodatario, la cessazione dello stato di locazione o di comodato non determina l’esclusione del diritto alla detrazione in capo all’inquilino o al comodatario.
Edifici agevolati ed interventi ammessi
Oggetto di agevolazione sono tutti i fabbricati (anche strumentali) già esistenti e appartenenti a qualsiasi categoria catastale. Quindi, requisito essenziale per poter accedere al beneficio fiscale della detrazione del 55% delle spese sostenute per interventi di risparmio energetico, è l’esistenza del fabbricato che ne è oggetto: la prova dell’esistenza è data dall’iscrizione del medesimo presso il catasto (ovvero dalla richiesta del suo accatastamento) e dal pagamento dell’Ici gravante sullo stesso. 
Sono, pertanto, escluse dalla detrazione in parola le spese sostenute per gli interventi effettuati durante la costruzione dell’immobile.
Danno titolo di fruire della detrazione i seguenti interventi:
•	riqualificazione energetica globale di edifici esistenti;
•	interventi sull’involucro di edifici esistenti;
•	installazione di pannelli solari;
•	sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.
Spese per la riqualificazione energetica
Nel concetto di riqualificazione energetica si ricomprendono le spese sostenute per qualsiasi intervento o insieme sistematico di interventi diretti alla riduzione del fabbisogno di energia primaria necessaria per soddisfare i bisogni connessi ad un uso standard dell’edificio, che permettono di conseguire un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori richiesti dalla normativa. A titolo esemplificativo, e non esaustivo, si elencano delle spese finalizzate alla riqualificazione energetica di un edificio:
•	sostituzione o installazione di climatizzazione invernale anche con generatori di calore non a condensazione, con pompe di calore, con scambiatori per teleriscaldamento, con caldaie a biomasse;
•	impianti di cogenerazione, rigenerazione;
•	impianti geotermici;
•	interventi di coibentazione (non rientranti tra gli interventi successivamente analizzati);
•	riscaldamento;
•	produzione di acqua calda;
•	interventi su strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti). 
Si precisa che l’indice di prestazione energetica va calcolato con riferimento al fabbisogno energetico dell’intero edificio e non a quello delle singole unità che lo compongono e che, per gli interventi realizzati a partire dall’anno 2008, l’indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non deve essere superiore ai valori definiti dal D.M. Sviluppo economico 11.3.2008
La detrazione massima consentita per interventi di tale tipologia è di euro 100.000; pertanto l’importo di spesa massima fiscalmente rilevante (e quindi dichiarabile) non può essere superiore ad euro 181.818,18.
Spese per interventi sull’involucro degli edifici
Si ricomprendono in tale tipologia di spese quelle sostenute per interventi su edifici o parti di essi relativi a strutture opache verticali (pareti), strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), fornitura e posa in opera di materiale coibente, di materiale ordinario, di nuove finestre comprensive di infissi, miglioramento termico di componenti vetrati esistenti, demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo a condizione che siano rispettati i requisiti richiesti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, definiti nella tabella di cui all’allegato D del D.M. 19.2.2007. Peraltro, per gli interventi realizzati dall’anno 2008 i valori di trasmittanza sono indicati nel D.M. Sviluppo economico 11.3.2008.
L’importo della spesa complessiva che può essere dichiarato per il calcolo della detrazione non può eccedere euro 109.090,90, in quanto la detrazione massima consentita è di euro 60.000.
Spese per l’installazione di pannelli
Anche per le spese di installazione di pannelli solari, così come per le spese sostenute per interventi sull’involucro degli edifici, al contribuente spetta una detrazione nella misura massima di euro 60.000.
Rientrano in tale categoria di spese quelle sostenute per l’acquisto e l’installazione di pannelli solari, anche realizzati in autocostruzione, bollitori, accessori e componenti elettrici ed elettronici utilizzati per la produzione di acqua calda ad uso domestico o industriale e per coprire il fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici ed università.
Spese per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale
Al contribuente spetta una detrazione del 55% sulle spese sostenute per la sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. 
A partire dal periodo d’imposta in corso al 31.12.2008 rientra in tale tipologia di interventi la sostituzione, anche solo parziale, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di pompa di calore ad alta efficienza ovvero con impianti geotermici a bassa entalpia.
L’importo massimo di detrazione di cui è possibile fruire è di euro 30.000. Conseguentemente, il limite massimo di spesa fiscalmente rilevante è pari ad euro 54.545,45.
Il limite massimo di detrazione spettante va riferito all’unità immobiliare e, pertanto, va suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell’immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell’importo effettivamente sostenuto. Anche per gli interventi su parti condominiali l’ammontare massimo di detrazione deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l’edificio, ad eccezione del caso in cui l’intervento si riferisca all’intero edificio e non a parti di esso.
Detrazione
L’importo della detrazione spettante è pari al 55% delle spese sostenute, entro il limite massimo di detrazione previsto per ciascuna tipologia di intervento effettuato. La detrazione, inoltre, deve essere ripartita:
in un numero di quote annuali costanti non inferiore a 3 e non superiore a 10, a scelta irrevocabile del contribuente, operata all’atto della prima detrazione;
per le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2009, in 5 rate annuali di pari importo. 
La detrazione non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi, come ad esempio la detrazione del 36% per il recupero del patrimonio edilizio. Inoltre, dal 1° gennaio 2009, la detrazione per gli interventi finalizzati al risparmio energetico non è cumulabile con altri contributi comunitari, regionali o locali, riconosciuti per i medesimi interventi.
Adempimenti
Il contribuente che intende fruire della detrazione del 55% sulle spese per gli interventi volti a favorire il risparmio energetico, è tenuto ad effettuare il pagamento di dette spese tramite bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del contribuente beneficiario della detrazione ed il codice fiscale, o la partita Iva, del soggetto beneficiario del bonifico. Inoltre, il contribuente dovrà anche premurarsi di acquisire i seguenti documenti:
•	fattura riportante l’indicazione del costo della manodopera utilizzata per la realizzazione dell’intervento;
•	asseverazione di un tecnico abilitato attestante la corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici richiesti dalla normativa;
•	attestato di certificazione energetica relativo all’efficienza energetica dell’edificio determinata in base alle procedure indicate dai Comuni o dalle Regioni, ovvero in mancanza di dette procedure, attestato di qualificazione energetica, predisposto secondo lo schema riportato in allegato al D.M. 19.2.2007 come modificato dal D.M. 7.4.2008;
•	scheda informativa relativa agli interventi realizzati (riportante i dati identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese e dell’edificio su cui i lavori sono stati eseguiti, la tipologia di intervento eseguito, il risparmio di energia che ne è conseguito, il relativo costo, specificando quello delle spese professionali, e l’importo utilizzato per il calcolo della detrazione).
I dati contenuti nell’attestato di certificazione/qualificazione energetica e la scheda informativa relativa agli interventi realizzati devono essere trasmessi telematicamente all’Enea entro 90 giorni dalla fine dei lavori. 
Nessuna comunicazione preventiva di inizio lavori deve, invece, essere inviata al Centro Operativo di Pescara.
A partire dal 2009, nel caso in cui i lavori di riqualificazione energetica proseguano nell’anno successivo è necessario inviare un’apposita comunicazione telematica all’Agenzia delle Entrate entro il 31 marzo dell’anno seguente.