Circolare informativa per la clientela
								n. 7/2010 dell’11 marzo 2010							

NUOVA TERRITORIALITÀ Iva

In questa Circolare

1.	D.Lgs. 18/2010 e recepimento delle Direttive comunitarie

2.	Nuove disposizioni sulla territorialità

3.	Territorialità per i servizi «generici»

4.	Deroghe per particolari tipologie di servizi

1. D.LGS. 18/2010 e recepimento delle direttive comunitarie
Con Il D.Lgs. 11.2.2010, n. 18, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 41 del 19.2.2010, il Legislatore ha recepito nel nostro ordinamento le modifiche alla disciplina Iva derivanti da tre Direttive comunitarie:
•	2008/117/Ce (modifica 2006/112/Ce) þ Contrasto frodi fiscali;
•	2008/8/Ce (modifica 2006/112/Ce) þ Territorialità delle prestazioni di servizi;
•	2008/9/Ce þ Rimborsi a soggetti passivi stabiliti in altro Stato membro.

L’articolo 1 del decreto interviene sul D.P.R. 633/1972:
	
riforma iva – modifiche al D.P.R. 633/1972	
D.Lgs. 18/2010
Art. 1 co. 1	D.P.R. 633/1972	ARGOMENTO	INTERVENTO	
lett. a)	Art. 6 	Effettuazione operazioni	Nuova previsione	
lett. b)	Art. 7 	Definizioni territorialità	Modifica strutturale	
lett. c)	Art. 7-bis 
Art. 7-ter 
Art. 7-quater 
Art. 7-quinquies 
Art. 7-sexies 
Art. 7-septies 	Territorialità cessioni
Territorialità servizi
Deroghe territorialità
Deroghe territorialità
Deroghe territorialità
Deroghe territorialità	Nuovi articoli	
lett. d)	Art. 8 	Esportazioni	Raccordo	
lett. e)	Art. 8-bis	Operazioni assimilate esportazioni	Raccordo	
lett. f)	Art. 9 	Servizi internazionali	Raccordo	
lett. g)	Art. 13 	Base imponibile	Nuova previsione	
lett. h)	Art. 17 	Soggetti passivi	Modifica strutturale	
lett. i)	Art. 19 	Detrazione	Nuova previsione	
lett. l)	Art. 20 	Volume d’affari	Nuova previsione	
lett. m)	Art. 21 	Fatturazione operazioni	Nuova previsione	
lett. n)	Art. 23 	Registrazione fatture	Raccordo	
lett. o)	Art. 24 	Registrazione corrispettivi	Raccordo	
lett. p)	Art. 25 	Registrazione acquisti	Raccordo	
lett. q)	Art. 30 	Versamento conguaglio e rimborso eccedenza	Raccordo	
lett. r)	Art. 30-bis	Adempimenti enti non commerciali	Nuovo articolo	
lett. s)	Art. 35-ter 	Identificazione Iva	Raccordo	
lett. t)	Art. 38-bis1

Art. 38-bis2	Rimborso Iva assolta in altri Stati membri
Rimborso Iva ad operatori comunitari	Nuovi articoli	
lett. u)	Art. 38-ter	Rimborso Iva ad operatori extra-Ue	Modifica strutturale	
lett. v)	Art. 56 	Notificazione e motivazione accertamenti	Nuova previsione	
lett. z)	Art. 67	Importazioni	Raccordo	
lett. aa)	Art. 71	Operazioni con Vaticano e S. Marino	Raccordo	

L’art. 2 del decreto modifica, invece, il D.L. 331/1993, conv. con modif. dalla L. 427/1993:

riforma iva – modifiche al D.L. 331/1993	
D.Lgs. 18/2010
Art. 2 co. 1	D.L. 331/1993	ARGOMENTO	INTERVENTO	
lett. a)	Art. 38	Acquisti intracomunitari	Raccordo	
lett. b)	Art. 40	Territorialità operazioni intracomunitarie	Modifica strutturale	
lett. c)	Art. 41	Cessioni intracomunitarie	Raccordo	
lett. d)	Art. 44	Soggetti passivi	Raccordo	
lett. e)	Art. 46	Fatturazione operazioni intracomunitarie	Raccordo	
lett. f)	Art. 47	Registrazione operazioni	Raccordo	
lett. g)	Art. 49	Adempimenti enti non commerciali	Raccordo	
lett. h)	Art. 50	Obblighi scambi intracomunitari	Modifica strutturale	
lett. i)	Art. 50-bis	Depositi fiscali	Raccordo	
lett. l)	Art. 59	Rimborso a non residenti	Abrogazione	

L’art. 3 del decreto prevede delle modifiche agli artt. 7-quinquies e 7-sexies, D.P.R. 633/1972, che avranno però decorrenza successiva rispetto alla data dell’1.1.2010:

riforma iva – DEROGHE di TERRITORIALITÀ	
D.Lgs. 18/2010
Art. 3	D.P.R. 633/1972	ARGOMENTO	INTERVENTO	
comma 1	Art. 7-quinquies 	Deroghe territorialità
	Nuovo testo con decorrenza 1.1.2011	
comma 2	Art. 7-sexies 	Deroghe territorialità
	Nuovo testo con decorrenza 1.1.2013	

L’art. 4 del decreto contiene delle disposizioni abrogative:

riforma iva – disposizioni abrogative	
D.Lgs. 18/2010
Art. 4 co. 1	NORMA	ARGOMENTO	INTERVENTO	
lett. a)	Art. 6, D.L. 16/1993 	Elenchi riepilogativi
	Abrogazione	
lett. b)	Art. 34, D.L. 41/1995 	Elenchi riepilogativi
	Abrogazione	
lett. c)	D.L. 10/1999 	Elenchi riepilogativi	Abrogazione	
lett. d)	D.P.C.M. 2.8.2002 	Elenchi riepilogativi
	Abrogazione	
lett. e)	D.P.R. 190/2004 	Elenchi riepilogativi	Abrogazione	

L’art. 5 del decreto regola la decorrenza delle disposizioni, fissata al 1° gennaio 2010, con le seguenti eccezioni:
•	le nuove regole per i rimborsi contenute negli articoli 38 bis 1 (rimborso Iva assolta in altri Stati membri) e 38 bis 2 (rimborso Iva ad operatori comunitari) si applicano per le richieste presentate a partire dall’1.1.2010;
•	le nuove regole per i rimborsi ad operatori extracomunitari si applicano a partire dalla data fissata con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate;
•	le modifiche al co. 1 dell’art. 7-quinquies, contenute nell’art. 3, co. 1 del decreto, si applicano a partire dall’1.1.2011;
•	le modifiche al co. 1 dell’art. 7-sexies, contenute nell’art. 3, co. 2 del decreto, si applicano a partire dall’1.1.2013.

L’art. 6 del decreto stabilisce, infine, che il decreto stesso entra in vigore dal giorno successivo a quello di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, ossia dal 20.2.2010.

In considerazione del ritardato recepimento delle norme comunitarie nell'ordinamento interno, nella C.M. 31.12.2009, n. 58/E l’Agenzia delle Entrate ha indicato come, nelle more dell'adozione del formale provvedimento, gli operatori dovessero comunque fare riferimento alle disposizioni in materia di territorialità contenute nella Direttiva Servizi che appaiono oggettivamente suscettibili di immediata applicazione; ciò allo scopo di evitare che si verificassero fenomeni di doppia tassazione o di detassazione in contrasto con i dettami dell'Iva e con un coerente funzionamento del mercato interno, che potevano emergere qualora dal 1° gennaio 2010 in Italia si fosse continuato ad applicare le previgenti norme.

2. Nuove disposizioni sulla territorialità
Il decreto legislativo, sulla base della delega contenuta nell’art. 24, L. 88/2009 (Comunitaria 2008), ha recepito le novità in materia di territorialità delle prestazioni di servizi andando a sostituire l’art. 7, D.P.R. 633/1972 con sette nuovi articoli (dal 7 al 7-septies), che definiscono quanto segue:

RIFORMA IVA – TERRITORIALITÀ
	
Disposizione D.P.R. 633/1972	Contenuto	
Art. 7	Definizioni	
Art. 7-bis	Cessioni di beni	
Art. 7-ter	Prestazioni di servizi «generiche»	
Art. 7-quater	Particolari tipologie di prestazioni di servizi	
Art. 7-quinquies	Prestazioni di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili	
Art. 7-sexies	Prestazioni di particolari tipologie di servizi rese a persone che non sono soggetti passivi	
Art. 7-septies	Prestazioni di particolari tipologie di servizi rese a persone che non sono soggetti passivi e che sono stabiliti al di fuori dell’Ue	

3. territorialità per i servizi «generici»

Nell’art. 7-ter, D.P.R. 633/1972 troviamo i nuovi criteri introdotti dalla Direttiva per individuare la territorialità nell’ambito delle prestazioni di servizi.
La territorialità è legata allo status del committente: se questo è un soggetto passivo Iva stabilito nel territorio dello Stato, la prestazione si considera territorialmente rilevante in Italia; se, invece, il committente è un privato, ciò che conta è il luogo di stabilimento del prestatore, e quindi l’operazione è rilevante in Italia se questi è stabilito nel territorio dello Stato.

TERRITORIALITÀ – REGOLA GENERALE
	
Regola generale 
fino al 31.12.2009
	Nuova regola generale dall’1.1.2010
	
Territorialità nello Stato del prestatore
	Per i servizi resi a soggetto «privato»
ê
territorialità nello Stato del prestatore	Per i servizi resi a soggetto passivo che agisce in quanto tale
ê
territorialità nello Stato in cui è stabilito il destinatario soggetto passivo	

4. deroghe per particolari tipologie di servizi

Negli artt. da 7-quater a 7-septies, D.P.R. 633/1972 troviamo le deroghe applicabili a particolari tipologie di prestazioni di servizi, per le quali vengono individuati criteri “speciali” per l’individuazione della territorialità.
Le prime due disposizioni – artt. 7-quater e 7-quinquies – si applicano sia ai committenti soggetti passivi che a quelli privati, mentre le altre due – artt. 7-sexies e 7-septies – soltanto ai committenti privati (l’art. 7-septies limitatamente a quelli stabiliti al di fuori dell’Unione europea).
Di seguito si riportano le diverse tipologie di prestazioni di servizi, con indicazione delle “vecchie” regole sulla territorialità e di quelle “nuove”, con i relativi riferimenti normativi.

Prestazioni di servizi relative a beni immobili	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Luogo di ubicazione dell’immobile
Art. 7, co. 4, lett. a)	Luogo di ubicazione dell’immobile
Art. 7-quater, co. 1, lett. a)	
	Aggiunto riferimento a:
concessione di diritti di utilizzazione degli immobili e fornitura di alloggio nel settore alberghiero o analoghi 	

Prestazioni di intermediazione	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Vi sono differenti criteri che dipendono dal tipo di servizio intermediato (criterio dell’utilizzo, dello status e luogo del committente, del luogo di esecuzione dell’operazione principale)
Art. 7, co. 4, lett. d), e), f) 
Art. 40, co. 5, D.L. 331/1993 
Art. 40, co. 6, D.L. 331/1993
Art. 40, co. 8, D.L. 331/1993 
Art. 7, co. 4, lett. f-quinquies)	Criterio speciale unicamente per prestazioni rese a soggetti privati

luogo di esecuzione dell’operazione principale
Art. 7-sexies, co. 1, lett. a) 	
	Criterio generale per prestazioni rese a soggetti passivi

Stato del committente
Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	

Trasporti	
Tipologia 	Articolo 	Criterio 	
Trasporto passeggeri 	Art. 7-quarter, co. 1, lett. b) 	Distanza percorsa
(INVARIATO) 	
Trasporti nazionali di beni resi a privati 	Art. 7-sexies, co. 1, lett. b) 	Distanza percorsa
(INVARIATO) 	
Trasporti nazionali di beni resi a soggetti passivi 	Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	Stato del committente 	
Trasporti intracomunitari di beni resi a privati 	Art. 7-sexies, co. 1, lett. c) 	Luogo di partenza 
(INVARIATO) 	
Trasporti intracomunitari di beni resi a soggetti passivi 	Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	Stato del committente 	
Trasporti non intracomunitari di beni resi a privati 	Art. 7-sexies, co. 1, lett. b) 	Distanza percorsa
(INVARIATO) 	
Trasporti non intracomunitari di beni resi a soggetti passivi 	Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	Stato del committente 	

Servizi accessori ai trasporti	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Luogo di esecuzione dei servizi 
Art. 7, co. 4, lett. b)	Criterio speciale unicamente per prestazioni rese a soggetti privati
 
luogo di esecuzione dei servizi
Art. 7-sexies, co. 1, lett. d) 	
Paese del committente operatore Ue
Art. 40, co. 6, D.L. 331/1993 	Criterio generale per prestazioni rese a soggetti passivi
 
Stato del committente
Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	

Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi, fiere ed esposizioni, accesso alle manifestazioni	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Luogo di esecuzione dei servizi

Art. 7, co. 4, lett. b)	Luogo di esecuzione dei servizi

Art. 7-quinquies	
DAL 2011	
Per prestazioni rese a soggetti privati

luogo di esecuzione dei servizi

Art. 7-quinquies, co. 1, lett. a)	
Criterio generale per servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili, fiere ed esposizioni, rese a soggetti passivi

Stato del committente

Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	Criterio speciale per servizi per l’accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative 
rese a soggetti passivi

luogo di svolgimento della manifestazione

Art. 7-quinquies, co. 1, lett. b) 	

Perizie e lavori su beni mobili	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Luogo di esecuzione dei servizi

Art. 7, co. 4, lett. b)	Criterio speciale unicamente per prestazioni rese a soggetti privati

luogo di esecuzione dei servizi
Art. 7-sexies, co. 1, lett. d)	
Paese del committente operatore Ue
quando i beni vengono trasportati o spediti fuori dello Stato in cui la prestazione è stata eseguita

Art. 40, co. 4 bis, D.L. 331/1993	Criterio generale per prestazioni rese a soggetti passivi

Stato del committente
Art. 7-ter, co. 1, lett. a)	

Servizi di ristorazione e catering	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Luogo del prestatore

Art. 7, co. 3	Luogo di esecuzione dei servizi

Art. 7-quater, co. 1, lett. c)	
	Servizi destinati al consumo a bordo di nave, aereo o treno nel corso della parte di un trasporto passeggeri effettuata all’interno della Comunità

luogo di partenza del trasporto
Art. 7-quater, co. 1, lett. d)

Locazione (finanziaria), noleggio e simili di mezzi di trasporto	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Doppio criterio: luogo del prestatore e luogo di utilizzo; non rileva la durata del noleggio

Prestatore IT e utilizzo in IT o Ue
Prestatore extra-Ue e utilizzo in IT

Art. 7, co. 4, lett. f)	

Noleggio a breve termine

Art. 7-quater, co. 1, lett. e) 	

Luogo del prestatore operatore Ue

Art. 7, co. 3 	Noleggio non a breve termine

prestazioni rese a privati
Art. 7-sexies, 1, lett. e) 

Prestazioni rese a soggetti passivi

Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	

NOLEGGIO a BREVE TERMINE di MEZZI di TRASPORTO	
Non rileva lo status del committente

Criteri: luogo di messa a disposizione del mezzo e luogo di utilizzo.

Rilevanza territoriale in Italia se i mezzi di trasporto:

•	sono messi a disposizione del destinatario nel territorio dello Stato e utilizzati all’interno della Comunità;
•	sono messi a disposizione del destinatario al di fuori del territorio della Comunità e utilizzati nel territorio dello Stato.

Art. 7-quarter, co. 1, lett. e)	

NOLEGGIO NON a BREVE TERMINE di MEZZI di TRASPORTO	
Per prestazioni rese a soggetti privati

Rilevanza territoriale in Italia se i mezzi di trasporto:

•	 sono noleggiati da prestatori stabiliti nel territorio dello Stato e utilizzati all’interno della Comunità;
•	 sono noleggiati da prestatori stabiliti al di fuori della Comunità e utilizzati nel territorio dello Stato.

Art. 7-sexies, co. 1, lett. e) 	
Per prestazioni rese a soggetti passivi

Criterio generale (Stato del committente)

Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	

Altre tipologie di prestazioni di servizi (I)	
•	Prestazioni di servizi ex art. 3 co. 2 n. 2 (cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili, marchi e insegne, diritti o beni similari ai precedenti);
•	prestazioni  pubblicitarie;
•	operazioni bancarie, finanziarie e assicurative;
•	prestazioni relative a prestiti di personale;
•	locazione anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto. 	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Territorialmente rilevanti in Italia se rese a:
•	committenti IT (soggetti passivi e privati) se utilizzo in IT o Ue – art. 7, co. 4, lett. d)
•	privati Ue - art. 7, co. 4, lett. e)
•	committenti (soggetti passivi e privati) extra-Ue se utilizzo in IT - art. 7, co. 4, lett. f)	Non si considerano territorialmente rilevanti in Italia le prestazioni rese a committenti privati extra-Ue

Art. 7-septies	
Non rilevano in Italia, ma nel Paese del committente, le prestazioni rese ad operatore Iva Ue - art. 7, co. 4, lett. e)	Negli altri casi valgono le regole generali dell’art. 7 ter correlate allo status del committente e si prescinde quindi dal luogo di utilizzo	

Altre tipologie di prestazioni di servizi (II)	
•	Consulenza e assistenza tecnica o legale, elaborazione e fornitura di dati e simili;
•	concessione  dell'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, servizio di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi direttamente collegati	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Territorialmente rilevanti in Italia se rese a:
•	committenti IT (soggetti passivi e privati) se utilizzo in IT o Ue – art. 7, co. 4, lett. d)

•	privati Ue - art. 7, co. 4, lett. e)	Non si considerano territorialmente rilevanti in Italia le prestazioni rese a committenti privati extra-Ue 

Art. 7-septies 	
Non rilevano in Italia le prestazioni rese a committenti (soggetti passivi e privati) extra-Ue - art. 7, co.4, lett. f)	Negli altri casi valgono le regole generali dell’art. 7-ter correlate allo status del committente e si prescinde quindi dal luogo di utilizzo	
Non rilevano in Italia, ma nel paese del committente, le prestazioni rese ad operatore Iva Ue - art. 7, co. 4, lett. e)	 	

Prestazioni di servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Territorialmente rilevanti in Italia se rese a:
•	committenti IT (soggetti passivi e privati) se utilizzo in IT o Ue – art. 7, co. 4, lett. d)
•	privati Ue - art. 7, co. 4, lett. e)
•	privati extra-Ue da prestatori extra-Ue con utilizzo in Italia - art. 7, co. 4, lett. f bis)
•	privati IT o Ue da prestatori extra-Ue con utilizzo in Italia - art. 7, co. 4, lett. f-quater)	Per prestazioni rese a privati

Territorialmente rilevanti se rese a:
•	committente extra-Ue se utilizzo in IT - art. 7-septies, lett. h)
•	committente IT o Ue da operatore IT se utilizzo in IT o Ue - art. 7-sexies, lett. g)
•	committente IT o Ue da operatore extra-Ue se utilizzo in IT - art. 7-sexies, lett. g)	
Non rilevano in Italia, ma nel Paese del committente, le prestazioni rese ad operatore Iva Ue - art. 7, co. 4, lett. e)	Per prestazioni rese a soggetti passivi

Stato del committente
Art. 7-ter, co. 1, lett. a) 	

Prestazioni di servizi di e-commerce	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Territorialmente rilevanti in Italia se rese a:
•	committenti IT (soggetti passivi e privati) se utilizzo in IT o Ue - art. 7, co. 4, lett. d)
•	privati Ue - art. 7, co. 4, lett. e)
•	privati extra-Ue con utilizzo in Italia - art. 7, co. 4, lett. f)
•	privati IT da prestatori extra-Ue - art. 7, co. 4, lett. f-ter)	•	Territorialmente rilevanti se rese a privati IT da prestatori extra-Ue - art. 7-sexies, lett. f)

•	Non territorialmente rilevanti se rese a privati extra-Ue a prescindere da luogo di utilizzo - art. 7-septies, lett. i)
 	
Non rilevano in Italia, ma nel Paese del committente, le prestazioni rese ad operatore Iva Ue - art. 7, co. 4, lett. e)	Negli altri casi valgono le regole generali dell’art. 7-ter correlate allo status del committente e si prescinde quindi dal luogo di utilizzo	

Prestazioni «negative»	
Prestazioni di servizi inerenti all’obbligo di non esercitare interamente o parzialmente un’attività o un diritto di cui alle lettere da a) ad i) dell’art. 7-septies	
VECCHIA TERRITORIALITA’	NUOVA TERRITORIALITA’	
Stessa disciplina delle prestazioni «positive»	Non territorialmente rilevanti se rese a privati extra-Ue - art. 7-septies, lett. l)	
 	Negli altri casi valgono le regole generali dell’art. 7-ter correlate allo status del committente e si prescinde quindi dal luogo di utilizzo