Circolare informativa per la clientela
								n. 6/2010 del 4 marzo 2010							

Versamento del saldo iva 
relativo al 2009

In questa Circolare

1.	Versamento del saldo Iva 2009: modalità

2.	Differimento del versamento in caso di dichiarazione unificata

3.	Rateizzazione

1. VERSAMENTO del SALDO IVA 2009: MODALITÀ
L’Iva dovuta risultante dalla dichiarazione annuale 2010 deve essere versata entro il 16.3.2010: il limite minimo di versamento è pari ad euro 10,33 (10,00 euro per effetto degli arrotondamenti effettuati in dichiarazione).
Il versamento deve essere effettuato tramite il Modello F24 da trasmettere in via telematica.
La sezione del modello di pagamento da utilizzare è quella denominata «Erario», da compilarsi secondo le seguenti modalità:
•	colonna codice tributo F il codice da utilizzare per il versamento dell’Iva a debito risultante dalla dichiarazione Iva è il 6099 - Versamento Iva sulla base della dichiarazione annuale;
•	colonna rateazione/Regione/Prov./mese rif. F in tale colonna va indicata la rata che si sta versando unitamente al numero totale di rate prescelto, nel caso in cui il contribuente abbia optato per la rateazione della somma dovuta a titolo di debito annuale Iva. Nel caso di versamento in un’unica soluzione va indicato 0101;
•	colonna anno di riferimento F in tale colonna va indicato l’anno di riferimento dell’Iva da versare: relativamente all’Iva annuale 2010 dovrà pertanto essere indicato «2009»;
•	colonna importi a debito versati F in tale colonna va indicato l’importo dell’Iva a debito risultante dalla dichiarazione Iva 2010.
ESEMPIO
Un imprenditore individuale che presenta una dichiarazione annuale Iva 2010 da cui emerge un debito di 5.000 euro, decide di versarlo in un’unica soluzione alla scadenza del 16.3.2010.

      5.000 00                                                     5.000 00

       6099               0101           2009                      5.000  00

I contribuenti possono versare l’Iva a debito risultante dalla dichiarazione annuale in unica soluzione ovvero rateizzare quanto dovuto in rate di pari importo che devono essere versate entro il giorno 16 di ciascun mese di scadenza con ultima rata da versarsi non oltre il 16 novembre.
Sull’importo delle rate successive alla prima è dovuto l’interesse fisso di rateizzazione pari allo 0,33% mensile (art. 5, D.M. 21.5.2009).
Se il soggetto è tenuto alla presentazione della dichiarazione unificata, il versamento dell’Iva annuale può essere differito alla scadenza prevista per il versamento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata con la maggiorazione dello 0,40% a titolo d’interesse per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo.
Di conseguenza i termini di versamento possono differire a seconda che la dichiarazione sia presentata in forma autonoma o unificata.
Il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione Iva autonoma deve obbligatoriamente effettuare il versamento dell’Iva annuale entro il 16.3.2010, salva la possibilità di rateizzare l’importo, maggiorando dello 0,33% mensile l’ammontare di ogni rata successiva alla prima.
Il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione Iva in forma unificata può effettuare il versamento dell’Iva annuale:
•	in un’unica soluzione entro il 16 marzo;
•	in un’unica soluzione entro la scadenza del Modello Unico, con la maggiorazione dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi;
•	rateizzando l’importo a decorrere dal 16 marzo, con la maggiorazione dello 0,33% mensile per l’ammontare di ogni rata successiva alla prima;
•	rateizzando l’importo dalla data di pagamento delle somme dovute in base al Modello Unico, maggiorando dapprima l’importo da versare con lo 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi al 16 marzo e quindi aumentando dello 0,33% mensile l’importo di ogni rata successiva alla prima.
2. DIFFERIMENTO 
del VERSAMENTO in CASO 
di DICHIARAZIONE UNIFICATA
Per la definizione delle scadenze del Modello Unico cui è necessario fare riferimento per il possibile versamento dell’Iva annuale in caso di dichiarazione presentata in forma unificata, si deve distinguere tra persone fisiche, società di persone e società di capitali.
Persone fisiche e società di persone
Persone fisiche e società di persone devono effettuare il versamento del saldo delle imposte dovute entro il 16 giugno dell’anno di presentazione della dichiarazione dei redditi, con possibilità di differirlo entro il trentesimo giorno successivo al 16 giugno con una maggiorazione dello 0,40%.
Di conseguenza il versamento dell’Iva annuale può essere effettuato alle seguenti scadenze con le relative maggiorazioni (fatta salva la possibilità di rateizzare l’importo):
•	entro il 16 marzo F senza alcuna maggiorazione a titolo di interessi;
•	dal 17 marzo al 16 aprile F con la maggiorazione dello 0,40%;
•	dal 17 aprile al 16 maggio F con la maggiorazione dello 0,80%;
•	dal 17 maggio al 16 giugno F con la maggiorazione dello 1,20%;
•	dal 17 giugno al 16 luglio F con la maggiorazione dello 0,40% sull’importo maggiorato del 1,20%.
Soggetti Ires
Per i soggetti Ires l’individuazione del termine entro cui effettuare il versamento del saldo delle imposte dovute dipende dalla data di chiusura dell’esercizio e dalla data di approvazione del bilancio.
Infatti, se il bilancio viene approvato nei termini ordinari, ossia entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio, il versamento deve essere effettuato entro il giorno 16 del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo di imposta, ovvero entro il trentesimo giorno successivo a tale data applicando una maggiorazione dello 0,40% per tale differimento.

ESEMPIO
Una società di capitali con periodo di imposta coincidente con l’anno solare (1.1.2009 – 31.12.2009) e con data di approvazione del bilancio 12.4.2010, manifesta un debito risultante dalla dichiarazione Iva annuale, da presentarsi in forma unificata, di 2.500 euro.
Poiché il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal Modello Unico è il 16.6.2010, le possibilità di versamento del debito Iva sono le seguenti:

Data entro:	Importo	Interessi	Totale	
16 marzo 	euro 2.500,00	—	euro 2.500,00	
16 aprile 	euro 2.500,00	euro 10,00	euro 2.510,00	
16 maggio 	euro 2.500,00	euro 20,00	euro 2.520,00	
16 giugno 	euro 2.500,00	euro 30,00	euro 2.530,00	
16 luglio 	euro 2.530,00	euro 10,12	euro 2.540,12	

ESEMPIO
Per una società di capitali, con periodo di imposta 1.6.2008 – 31.5.2009 e con data di approvazione del bilancio 15.9.2009, la data del 16.11.2009 rappresenta il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal Modello Unico.
In questo caso la dichiarazione Iva della società non può che essere presentata in forma autonoma, in quanto il suo periodo di imposta non coincide con l’anno solare, e quindi il versamento dell’Iva annuale risultante dalla dichiarazione deve avvenire entro il 16.3.2010 (salva la possibilità di rateizzazione).

Se, invece, il bilancio non viene approvato nei termini ordinari, e quindi è possibile la proroga per la sua approvazione entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio, il versamento deve essere effettuato entro il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio, ovvero entro il trentesimo giorno successivo a tale data con una maggiorazione dello 0,40%.

ESEMPIO
Una società di capitali, con periodo di imposta coincidente con l’anno solare (1.1.2009 – 31.12.2009) e con data di approvazione del bilancio 15.5.2010, manifesta un debito risultante dalla dichiarazione Iva annuale, da presentarsi in forma unificata, di 2.500 euro.
Poiché il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal Modello Unico è il 16.6.2010, le possibilità di versamento del debito Iva sono le seguenti:

Data entro:	Importo	Interessi	Totale	
16 marzo 	euro 2.500,00	—	euro 2.500,00	
16 aprile 	euro 2.500,00	euro 10,00	euro 2.510,00	
16 maggio 	euro 2.500,00	euro 20,00	euro 2.520,00	
16 giugno 	euro 2.500,00	euro 30,00	euro 2.530,00	
16 luglio 	euro 2.530,00	euro 10,12	euro 2.540,12	

ESEMPIO
Una società di capitali, con periodo di imposta coincidente con l’anno solare (1.1.2009 – 31.12.2009) e con data di approvazione del bilancio 10.6.2010, manifesta un debito risultante dalla dichiarazione Iva annuale, da presentarsi in forma unificata, di 2.500 euro.
Poiché il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal Modello Unico è il 16.7.2010, le possibilità di versamento del debito Iva sono le seguenti:

Data entro:	Importo	Interessi	Totale	
16 marzo 	euro 2.500,00	—	euro 2.500,00	
16 aprile 	euro 2.500,00	euro 10,00	euro 2.510,00	
16 maggio 	euro 2.500,00	euro 20,00	euro 2.520,00	
16 giugno 	euro 2.500,00	euro 30,00	euro 2.530,00	
16 luglio 	euro 2.500,00	euro 40,00	euro 2.540,00	
16 agosto 	euro 2.540,00	euro 10,16	euro 2.550,16	
Da ultimo, nel caso il cui il bilancio non venga approvato, bisogna distinguere le diverse situazioni che si possono venire a creare: se l’approvazione doveva avvenire nei termini ordinari (entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio), il versamento deve essere effettuato entro il giorno 16 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo di imposta; se l’approvazione doveva avvenire nel maggior termine di 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio, il versamento va fatto entro il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio.
3. RATEIZZAZIONE
L’Iva dovuta risultante dalla dichiarazione annuale può essere rateizzata in un numero definito di rate di pari importo scelto dal contribuente, da versarsi entro il giorno 16 di ogni mese.
La rateizzazione deve in ogni caso concludersi entro il 16 novembre dell’anno di presentazione della dichiarazione.
Anche in questo caso il numero di rate ed i termini di versamento dipendono dalle modalità di presentazione della dichiarazione.
Dichiarazione Iva autonoma
Poiché il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione Iva autonoma deve obbligatoriamente effettuare il versamento dell’Iva annuale entro il 16.3.2010, potrà decidere di rateizzare l’importo dovuto da un minimo di 2 rate ad un massimo di 9 rate, corrispondendo un interesse pari allo 0,33% mensile (misura introdotta dall’art. 5, D.M. 21.5.2009).
Pertanto le rate presenteranno i seguenti interessi:

RATEIZZAZIONE del DEBITO IVA – INTERESSI
	
Rata	Data entro:	Interessi	
1	16 marzo 	—	
2	16 aprile 	0,33%	
3	16 maggio 	0,66%	
4	16 giugno 	0,99%	
5	16 luglio 	1,32%	
6	16 agosto 	1,65%	
7	16 settembre 	1,98%	
8	16 ottobre 	2,31%	
9	16 novembre 	2,64%	

ESEMPIO
Una società di capitali con periodo di imposta non coincidente con l’anno solare e, pertanto, obbligata alla presentazione della dichiarazione Iva in forma autonoma, presenta un importo di Iva a debito risultante dalla dichiarazione di 7.000 euro, che decide di rateizzare in 7 rate di importo pari a 1.000 euro.
Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi.

Rata	Scadenza	Importo	Interessi	Totale	
1	16 marzo 	euro 1.000,00	—	euro 1.000,00	
2	16 aprile 	euro 1.000,00	euro 3,30	euro 1.003,30	
3	16 maggio 	euro 1.000,00	euro 6,60	euro 1.006,60	
4	16 giugno 	euro 1.000,00	euro 9,90	euro 1.009,90	
5	16 luglio 	euro 1.000,00	euro 13,20	euro 1.013,20	
6	16 agosto 	euro 1.000,00	euro 16,50	euro 1.016,50	
7	16 settembre 	euro 1.000,00	euro 19,80	euro 1.019,80	
Dichiarazione Iva unificata
Anche il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione Iva in forma unificata può rateizzare l’Iva a debito risultante dalla dichiarazione, così come avviene per qualsiasi altra imposta risultante dal modello Unico. 
In considerazione del fatto che il termine per il versamento dell’Iva annuale per tali soggetti può essere fatto coincidere con il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti da Unico, il numero delle rate dipende dalla scelta del contribuente e dalla data in cui si versa la prima rata.
In ogni caso la rateizzazione deve concludersi entro il mese di novembre ed è previsto un interesse pari allo 0,33% mensile (art. 5, D.M. 21.5.2009).

ESEMPIO
Una società di capitali, con periodo di imposta coincidente con l’anno solare (1.1.2009 – 31.12.2009) e con data di approvazione del bilancio 15.4.2010, presenta un debito risultante dalla dichiarazione Iva annuale, da presentarsi in forma unificata, di 2.500 euro. Decide di iniziare il versamento del saldo al 16.6.2010, e di rateizzarlo in cinque rate. Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi. L’importo dell’Iva deve essere maggiorato dell’1,2% (0,40% mensile), dovuto al differimento del pagamento dal 16.3 al 16.6: di conseguenza l’importo da rateizzare è pari a 2.530 euro.

Rata	Scadenza	Importo	Interessi	Totale	
1	16 giugno 	euro 506,00	—	euro 506,00	
2	16 luglio 	euro 506,00	euro 1,67	euro 507,67	
3	16 agosto 	euro 506,00	euro 3,34	euro 509,34	
4	16 settembre 	euro 506,00	euro 5,01	euro 511,01	
5	16 ottobre 	euro 506,00	euro 6,68	euro 512,68	

ESEMPIO
Una società di capitali, con periodo di imposta coincidente con l’anno solare (1.1.2009 – 31.12.2009) e con data di approvazione del bilancio 15.4.2010, presenta un debito risultante dalla dichiarazione Iva annuale, da presentarsi in forma unificata, di 3.000 euro.
Decide di iniziare il versamento del saldo al 16.7.2010, e di rateizzarlo in cinque rate.
Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi.
L’importo dell’Iva deve essere maggiorato dell’1,2% (0,40% mensile), dovuto al differimento del pagamento dal 16.3 al 16.6, e l’importo così determinato maggiorato dello 0,40% per il differimento del termine di versamento al trentesimo giorno successivo alla scadenza del 16.6: di conseguenza l’importo da rateizzare è pari a 2.530 euro.

Rata	Scadenza	Importo	Interessi	Totale	
1	16 luglio 	euro 609,63	—	euro 609,63	
2	16 agosto 	euro 609,63	euro 2,01	euro 611,64	
3	16 settembre 	euro 609,63	euro 4,02	euro 613,65	
4	16 ottobre 	euro 609,63	euro 6,04	euro 615,67	
5	16 novembre 	euro 609,63	euro 8,05	euro 617,68